Восстановление НДС при ликвидации основного средства

Восстановление НДС при ликвидации ОС: быть или не быть?

Автор: Тушнов М.

Основные средства списываются в учете постепенно, а выходят из строя или становятся ненужными порой еще до окончания периода амортизации. В этом случае, по мнению Минфина, «входной» НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. По крайней мере в той части, в которой ОС не отслужило свое. Но так ли это на самом деле?

При приобретении ОС, предназначенных для операций, облагаемых НДС, «входной» налог по ним принимается к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Но если налогоплательщик ликвидирует (демонтирует) основное средство, значит, в облагаемых НДС операциях больше его использовать не будет. Если срок полезного использования ОС к этому моменту истек и основное средство самортизировано, проблем не возникнет. Отслужило ОС свое — и вычет «входного» НДС оправдан в полном объеме. В противном случае ранее принятый к вычету налог, по мнению Минфина, нужно восстановить в части, которая приходится на остаточную стоимость ОС (п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК, Письма Минфина от 17 февраля 2016 г. N 03-07-11/8736, от 18 марта 2011 г. N 03-07-11/61). Сумму восстанавливаемого НДС рассчитывают по формуле и учитывают в прочих расходах на дату восстановления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК, Письмо Минфина от 4 мая 2016 г. N 03-07-11/25579):

Сумма НДС, восстанавливаемая по ликвидируемому ОС = Сумма НДС, ранее принятая к вычету по ОС x Остаточная стоимость ОС (по данным бухучета без учета переоценки) на дату утверждения акта списания ОС / Первоначальная стоимость ОС (по данным бухучета без учета переоценки).

Пример. Первоначальная стоимость основного средства, по данным бухгалтерского учета, — 300 000 руб. По решению комиссии ОС списывается по причине морального износа. Сумма начисленной линейным способом (методом) амортизации, по данным бухгалтерского учета, составляет 120 000 руб. При приобретении ОС принят к вычету НДС в сумме 54 000 руб.

Сумма НДС к восстановлению составит:
54 000 руб. x (300 000 руб. — 120 000 руб.) / 300 000 руб. = 32 400 руб.

Учитывая позицию Минфина, это наиболее безопасный вариант, предназначенный для тех, кто хочет исключить какие-либо споры с инспекцией. Но возможен и другой путь.

Не тот случай

Перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса. Среди прочего основанием для восстановления НДС служит дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, для операций, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, на которое, как правило, и ссылаются чиновники. В этой норме как раз и перечислены операции, не облагаемые НДС, а именно:

— операции, не подлежащие или освобожденные от обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК);

— в которых территория РФ не является местом реализации (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК);

— в рамках деятельности, освобожденной от НДС в связи с применением (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК);

— не признаваемые реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК).

Но дело в том, что, когда ликвидируется объект ОС, он перестает использоваться в принципе, а не только в облагаемых НДС операциях. А это значит, что и в перечисленных операциях он в дальнейшем не используется. Следовательно, данное основание для восстановления налога в подобной ситуации не годится. При этом требования о восстановлении НДС по ОС, списываемым до истечения срока полезного использования, Налоговый кодекс не содержит. А перечень таких случаев в Кодексе вообще-то имеет исчерпывающий характер. Так что, если имущество ликвидируется и использовать его больше нельзя, то и восстанавливать НДС не нужно. Это не раз отмечали суды (п. 3 ст. 170 НК, Решение ВАС от 19 мая 2011 г. N 3943/11, Постановления АС Северо-Кавказского округа от 29 октября 2014 г. N А53-17381/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 июня 2014 г. N А27-10310/2013, ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. N А40-51601/11-129-222).

Самого по себе факта выбытия ОС из оборота, указывают судьи, еще недостаточно для восстановления НДС. Исходя из пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса в данном случае должен быть доказан факт использования этого ОС в операциях, не подлежащих налогообложению (Постановление АС Центрального округа от 24 февраля 2016 г. N А09-4959/2015).

Но что если при демонтаже ОС образовался лом черных и цветных металлов, который налогоплательщик продает?

Против лома нет приема?

Реализация лома и отходов цветных металлов на территории РФ не подлежит обложению НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК). Таким образом, в случае реализации такого лома, образовавшегося при демонтаже ОС, позиция Минфина о дальнейшем использовании основного средства в не облагаемых НДС операциях играет новыми красками. В частности, в Письме от 4 мая 2016 г. N 03-07-11/25579 чиновники указали, что НДС, ранее принятый к вычету по частично самортизированному ОС, подлежит восстановлению в части, которая приходуется на склад в качестве лома и реализуется с применением освобождения от НДС.

Однако, во-первых, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик продает не само ОС, а металлолом, оставшийся при его демонтаже. Во-вторых, этот металлолом не является специально произведенной продукцией и самостоятельным товаром. Налогоплательщик приобрел ОС, которое использовалось в облагаемой НДС деятельности, а при его демонтаже получил металлические части, изначально приобретенные в составе ОС. Поэтому восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при списании недоамортизированного основного средства, даже если организация продает лом черных и цветных металлов, образовавшийся при демонтаже этого ОС, не надо. Так рассуждают судьи (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2013 г. N А44-5530/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2013 г. N А27-15357/2012).

Читать еще:  Взимается ли НДС с доходов физических лиц

Однако необходимо учитывать, что такой подход неприменим, если до реализации в виде лома имущество, по сути, и не было принято к учету в качестве ОС или было использовано в деятельности, облагаемой НДС. Судьи Арбитражного суда Волго-Вятского округа в Постановлении от 23 марта 2015 г. N Ф01-649/2015 посчитали, что в этом случае НДС подлежит восстановлению. А Определением Верховного Суда от 17 июля 2015 г. N 301-КГ15-7324 в передаче этого дела для пересмотра было отказано.

При ликвидации пострадавшего в результате аварии основного средства восстановление НДС не требуется

Соответствующий вывод содержится в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2018 г. № 306-КГ18-13567. В рассматриваемом деле в результате аварии оборудование цеха пришло в негодность и было списано с бухгалтерского учета. Оставшиеся после ликвидации объектов запасные части и отходы лома цветных металлов юрлицо приняло к учету в качестве материалов. При этом остатки лома в дальнейшем использовались в операциях, не подлежащих налогообложению НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса). Это и послужило поводом для начисления налоговой инспекцией НДС, пени и штрафа.

Отметим, что подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает восстановление ранее принятого к вычету НДС, если основные средства (товары, услуги, работы) в дальнейшем начинают использоваться в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть которые не влекут необходимость исчисления и уплаты НДС при их совершении. ВС РФ указал, что судами не учтено следующее: ликвидация основных средств приводит к прекращению физического существования объекта, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой НДС деятельности. Кроме того, положения подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ не содержат указаний на то, что налогоплательщик обязан восстановить НДС в связи с наступлением неблагоприятных событий, сопутствующих ведению его деятельности.

Подлежит ли расширенному толкованию перечень случаев восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС? Узнайте из материала «Случаи восстановления вычетов по НДС» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Таким образом, по мнению ВС РФ, само по себе прекращение использования оборудования из-за аварии не должно влечь корректировку (восстановление) НДС, ранее принятого к вычету при приобретении объектов основных средств, в части, приходящейся на их остаточную стоимость.

Основное средство ликвидировано: проблем с НДС не будет

Нет, вы не должны при ликвидации основных средств восстанавливать ранее принятый к вычету НДС. С такой позицией согласны и чиновники, и суды (причем на высшем уровне). Расскажем подробнее.

Позиция чиновников изменилась

На сегодняшний день Минфин России и налоговая служба придерживаются позиции в пользу налогоплательщиков. Они считают, что восстанавливать НДС при ликвидации основных средств не нужно.

Так, специалисты ФНС России в письме от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@ указали, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, восстановлению не подлежат. К такому выводу налоговики пришли на основании правовой позиции ВАС РФ, изложенной в решении от 23.10.2006 № 10652/06. Она заключается в следующем.

Обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Пункт 3 ст. 170 НК РФ устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. Таким образом, в ситуациях, не перечисленных в указанной норме Кодекса, суммы НДС восстанавливать не надо.

В своих разъяснениях налоговики отмечают, что в развитие данной позиции высших арбитров суды нижестоящих инстанций приходят к выводу об отсутствии обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, в случае списания налогоплательщиком с баланса основных средств по причине их непригодности.

Специалисты Минфина России при рассмотрении вопроса о необходимости восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, также руководствуются позицией высших арбитров, в частности, содержащейся в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (письмо Минфина России от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834). В этом судебном решении высшие арбитры указали, что если имущество выбыло по причинам, не связанным с реализацией и не зависящим от налогоплательщика, восстанавливать НДС не нужно

Следует сказать, что ранее финансисты придерживались иного подхода. Они считали, что суммы НДС по основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома, подлежат восстановлению. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61 и от 29.01.2009 № 03-07-11/22). Аргументировалась такая позиция следующим образом.

По общему правилу вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых для осуществления облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом НДС нужно восстановить в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС (п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ).

Судебная практика

Большинство судов всегда поддерживали налогоплательщиков и отменяли требования налоговиков о восстановлении НДС в рассматриваемой ситуации (см., например, постановления АС Волго-Вятского округа от 24.03.2016 № Ф01-541/2016, Северо-Кавказского округа от 29.10.2014 № Ф08-7499/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2014 по делу № А27-10310/2013, от 27.08.2013 по делу № А27-19496/2012).

Читать еще:  Как считается НДС к уплате в бюджет

Но некоторые суды вставали на сторону налоговых органов. Правда, такие решения отменяли высшие арбитры. Пример — Определение Верховного суда РФ от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567. Расскажем об этом деле подробнее.

Организации списала в бухгалтерском учете объекты основных средств, которые пришли в негодность в результате произошедшей аварии. Остатки металлолома компания оприходовала в качестве материалов, а потом их продала. При этом ранее принятые к вычету суммы НДС по списанным объектам организация не восстановила.

Данный факт обнаружили при проверке налоговики и доначислили организации НДС. По их мнению, компания была обязана восстановить НДС по ликвидированным основным средствам. Аргумент: операции по реализации металлолома, оставшегося после ликвидации основных средств, не подлежали налогообложению. Стоит отметить, что спор возник в 2016 г. В тот период операция по реализации лома черных и цветных металлов не облагалась НДС. С 1 января 2018 г. реализация металлолома НДС облагается.

Компания не согласилась с таким решением и обратилась в суд. В первой судебной инстанции она потерпела поражение. Суд поддержал налоговиков и указал, что согласно подп. 1 п. 2 и подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при использовании основных средств в операциях, не подлежащих налогообложению, ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости данных объектов.

Апелляция отменила такой вердикт. Арбитры отметили, что отходы лома, образовавшиеся из объектов основных средств в результате аварии, не являются специально произведенным товаром. Такие отходы по своим функциональным и физическим характеристикам отличаются от объектов основных средств, в связи с чем обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при приобретении основных средств, в рассматриваемой ситуации у компании не возникла.

А вот кассационный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил в силе их решение. Организации не оставалось ничего другого, как обратиться за защитой своих интересов в Верховный суд. И, как оказалось, не зря. Высшие арбитры встали на сторону налогоплательщика. Вот что они указали.

Ликвидация объектов основных средств не образует основание для восстановления НДС, указанное в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку приводит к прекращению физического существования этих объектов, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой деятельности. Из содержания подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ также не вытекает, что право на вычет входного НДС, правомерно заявленное при приобретении основных средств, утрачивается (корректируется), если невозможность продолжения использования данных объектов обусловлена не отказом от дальнейшего ведения облагаемой НДС деятельности, а наступлением неблагоприятных событий, сопутствующих ведению этой деятельности. Иной подход к толкованию положений главы 21 НК РФ не отвечал бы принципу нейтральности НДС, так как приводил бы к возложению различной налоговой нагрузки на компании, приобретшие объекты основных средств, в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и возникших в рамках ее осуществления потерь.

Таким образом, само по себе прекращение использования основного средства в связи с произошедшей на производстве аварией не должно влечь корректировку (восстановление) налога, ранее принятого к вычету при приобретении объектов основных средств, в части, приходящейся на их остаточную стоимость.

Как видите, даже если нижестоящие суды примут решения не в пользу компании, есть хороший шанс отстоять свои интересы в высшей судебной инстанции.

Восстановление НДС при продаже основного средства 2017

Организация приняла решение продать объект основных средств. А нужно ли восстанавливать НДС в случае продажи основного средства в 2017 году? Расскажем об этом в нашей консультации.

НДС при продаже: начислять, но не восстанавливать

При приобретении объекта основных средств НДС, предъявленный продавцом, в общем порядке может быть принят к вычету покупателем, ведущим облагаемую НДС деятельность (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Продажа объекта основных средств организацией на ОСН – облагаемая НДС операция, поэтому со стоимости проданного объекта основных средств необходимо начислить НДС к уплате (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом оснований для восстановления НДС в таком случае нет (Письмо Минфина от 15.01.2015 № 03-07-11/422 ).

НДС при ликвидации: вопрос спорный

А как быть с восстановлением НДС по основным средствам в случае их ликвидации? Ведь в этом случае объект по сути выбывает из деятельности, облагаемой НДС.

Необходимо учитывать, что случаи, когда принятый к вычету НДС по основным средствам подлежит восстановлению, приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Этот перечень является закрытым. И варианта, когда объект основных средств ликвидируется, в этом перечне нет.

Однако финансовое ведомство доказывает, что при ликвидации основного средства до окончания срока его полезного использования НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости именно по той причине, что такой объект больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , от 29.01.2009 № 03-07-11/22 ).

На стороне налогоплательщика в данном вопросе – суды, доказывающие безосновательность доводов о необходимости восстановить НДС при ликвидации основного средства (Постановления ФАС МО от 23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222 , ФАС ЗСО от 26.06.2014 по делу № А27-10310/2013 , ФАС ПО от 23.09.2010 по делу № А12-1810/2010 ).

Основное средство ликвидировано: проблем с НДС не будет

Нет, вы не должны при ликвидации основных средств восстанавливать ранее принятый к вычету НДС. С такой позицией согласны и чиновники, и суды (причем на высшем уровне). Расскажем подробнее.

Позиция чиновников изменилась

На сегодняшний день Минфин России и налоговая служба придерживаются позиции в пользу налогоплательщиков. Они считают, что восстанавливать НДС при ликвидации основных средств не нужно.

Так, специалисты ФНС России в письме от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@ указали, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, восстановлению не подлежат. К такому выводу налоговики пришли на основании правовой позиции ВАС РФ, изложенной в решении от 23.10.2006 № 10652/06. Она заключается в следующем.

Читать еще:  Оприходование излишков при инвентаризации НДС

Обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Пункт 3 ст. 170 НК РФ устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. Таким образом, в ситуациях, не перечисленных в указанной норме Кодекса, суммы НДС восстанавливать не надо.

В своих разъяснениях налоговики отмечают, что в развитие данной позиции высших арбитров суды нижестоящих инстанций приходят к выводу об отсутствии обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, в случае списания налогоплательщиком с баланса основных средств по причине их непригодности.

Специалисты Минфина России при рассмотрении вопроса о необходимости восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, также руководствуются позицией высших арбитров, в частности, содержащейся в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (письмо Минфина России от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834). В этом судебном решении высшие арбитры указали, что если имущество выбыло по причинам, не связанным с реализацией и не зависящим от налогоплательщика, восстанавливать НДС не нужно

Следует сказать, что ранее финансисты придерживались иного подхода. Они считали, что суммы НДС по основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома, подлежат восстановлению. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61 и от 29.01.2009 № 03-07-11/22). Аргументировалась такая позиция следующим образом.

По общему правилу вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых для осуществления облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом НДС нужно восстановить в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС (п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ).

Судебная практика

Большинство судов всегда поддерживали налогоплательщиков и отменяли требования налоговиков о восстановлении НДС в рассматриваемой ситуации (см., например, постановления АС Волго-Вятского округа от 24.03.2016 № Ф01-541/2016, Северо-Кавказского округа от 29.10.2014 № Ф08-7499/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2014 по делу № А27-10310/2013, от 27.08.2013 по делу № А27-19496/2012).

Но некоторые суды вставали на сторону налоговых органов. Правда, такие решения отменяли высшие арбитры. Пример — Определение Верховного суда РФ от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567. Расскажем об этом деле подробнее.

Организации списала в бухгалтерском учете объекты основных средств, которые пришли в негодность в результате произошедшей аварии. Остатки металлолома компания оприходовала в качестве материалов, а потом их продала. При этом ранее принятые к вычету суммы НДС по списанным объектам организация не восстановила.

Данный факт обнаружили при проверке налоговики и доначислили организации НДС. По их мнению, компания была обязана восстановить НДС по ликвидированным основным средствам. Аргумент: операции по реализации металлолома, оставшегося после ликвидации основных средств, не подлежали налогообложению. Стоит отметить, что спор возник в 2016 г. В тот период операция по реализации лома черных и цветных металлов не облагалась НДС. С 1 января 2018 г. реализация металлолома НДС облагается.

Компания не согласилась с таким решением и обратилась в суд. В первой судебной инстанции она потерпела поражение. Суд поддержал налоговиков и указал, что согласно подп. 1 п. 2 и подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при использовании основных средств в операциях, не подлежащих налогообложению, ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости данных объектов.

Апелляция отменила такой вердикт. Арбитры отметили, что отходы лома, образовавшиеся из объектов основных средств в результате аварии, не являются специально произведенным товаром. Такие отходы по своим функциональным и физическим характеристикам отличаются от объектов основных средств, в связи с чем обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при приобретении основных средств, в рассматриваемой ситуации у компании не возникла.

А вот кассационный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил в силе их решение. Организации не оставалось ничего другого, как обратиться за защитой своих интересов в Верховный суд. И, как оказалось, не зря. Высшие арбитры встали на сторону налогоплательщика. Вот что они указали.

Ликвидация объектов основных средств не образует основание для восстановления НДС, указанное в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку приводит к прекращению физического существования этих объектов, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой деятельности. Из содержания подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ также не вытекает, что право на вычет входного НДС, правомерно заявленное при приобретении основных средств, утрачивается (корректируется), если невозможность продолжения использования данных объектов обусловлена не отказом от дальнейшего ведения облагаемой НДС деятельности, а наступлением неблагоприятных событий, сопутствующих ведению этой деятельности. Иной подход к толкованию положений главы 21 НК РФ не отвечал бы принципу нейтральности НДС, так как приводил бы к возложению различной налоговой нагрузки на компании, приобретшие объекты основных средств, в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и возникших в рамках ее осуществления потерь.

Таким образом, само по себе прекращение использования основного средства в связи с произошедшей на производстве аварией не должно влечь корректировку (восстановление) налога, ранее принятого к вычету при приобретении объектов основных средств, в части, приходящейся на их остаточную стоимость.

Как видите, даже если нижестоящие суды примут решения не в пользу компании, есть хороший шанс отстоять свои интересы в высшей судебной инстанции.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector