Если счет фактура получена после сдачи декларации

Счет-фактура получен позже отчетного периода

Некоторые наши контрагенты отправляют счета-фактуры по почте. Поэтому мы часто получаем их с опозданием, после завершения квартала, в котором товары были приняты к учету. Как нам лучше отразить такие счета-фактуры?

Период принятия НДС к вычету зависит от того, когда именно вы получили счет-фактуру.

Ситуация 1. Счет-фактура поступил до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету.

  • в декларации за следующие кварталы. В этом случае действовать надо так же, как в ситуации 2;
  • в декларации за квартал, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету. В этом случае порядок действий зависит от того, представлена ли декларация за этот квартал в ИФНС.

Вариант 1. Декларация еще не представлена в ИФНС. В этом случае зарегистрируйте счет-фактуру в книге покупок за квартал, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, в обычном порядке п. 2 Правил ведения книги покупок .

Вариант 2. Декларация уже представлена в ИФНС. Тогда:

1) зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, указав все суммовые показатели счета-фактуры со знаком «+» п. 4 Правил ведения книги покупок ;

2) представьте в ИФНС уточненную декларацию за этот квартал.

Ситуация 2. Счет-фактура поступил к вам после 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.

Входной НДС можно принять к вычету в любом квартале начиная с квартала, в котором получен счет-фактура, и до истечения 3 лет после принятия товаров (работ, услуг) к учету пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-07-11/77549 , от 06.08.2015 № 03-07-11/45515 . Например, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету в III квартале 2016 г., будет III квартал 2019 г.

Счет-фактуру в этом случае регистрируйте в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете принимать НДС к вычету, в обычном порядке п. 2 Правил ведения книги покупок .

Документы пришли после сдачи НДС.

Солнушек сказал(-а): 25.08.2006 10:34

Документы пришли после сдачи НДС.

ЛО сказал(-а): 25.08.2006 10:36

LexxS сказал(-а): 25.08.2006 10:41

Солнушек сказал(-а): 25.08.2006 10:44

Солнушек сказал(-а): 25.08.2006 10:49

Е.В.А. сказал(-а): 25.08.2006 10:50

Loe сказал(-а): 25.08.2006 10:54

Солнушек сказал(-а): 25.08.2006 10:54

ltymuf сказал(-а): 25.08.2006 10:55

Аноним сказал(-а): 25.08.2006 11:00

LexxS сказал(-а): 25.08.2006 11:05

Танчик сказал(-а): 25.08.2006 11:15

Письмо от 23.06.2004 № 03-03-11/107

Вопрос. Организация отчитывается по НДС ежемесячно. От одного поставщика, находящегося в другом городе, компания получает счета-фактуры на информационные услуги за прошедший месяц после 20-го числа следующего месяца (т.е. после того, как декларация по НДС сдана). При этом счета-фактуры выставляются своевременно, задержка в получении связана с работой почты. Можно ли принять к вычету НДС, указанный в счетах-фактурах, полученных с запозданием, в том месяце, когда они фактически получены? Или надо подавать уточненные декларации за тот месяц, в котором оказаны услуги, указанные в счетах-фактурах?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании статей 171 и 172 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики данного налога имеют право произвести налоговые вычеты на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, исполнителями работ или услуг и оформленных согласно установленному порядку. При этом обязательными условиями для осуществления налоговых вычетов являются принятие на учет товаров, работ, услуг и оплата соответствующих сумм налога.

Таким образом, право на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика при совпадении трех вышеперечисленных условий.

В связи с изложенным по оплаченным информационным услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА

Если счет фактура получена после сдачи декларации

Вычеты НДС можно без риска переносить на следующие кварталы

Компания вправе заявить вычет НДС в течение трех лет после того, как приняла на учет товары, работы или услуги. С 1 января 2015 года такие правила установлены в налоговом законодательстве (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, стало безопасно переносить вычеты НДС на следующие кварталы. Например, вычеты можно отложить, чтобы не заявлять в декларации возмещение налога. Или если компания старается придерживаться безопасной доли вычетов.

Раньше налоговики считали, что НДС нужно принимать к вычету только в том периоде, в котором выполнены все необходимые условия: компания получила счет-фактуру и поставила товары на учет. Чтобы заявить вычет позже, нужно сдать уточненную декларацию (письмо ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057).

На практике часто счет-фактура поставщика поступает в компанию уже после окончания того квартала, в котором товары приняты на учет. Тем не менее срок, в пределах которого можно переносить вычеты налога, безопаснее считать с постановки товаров на учет. Поскольку именно такое правило прописано в Налоговом кодексе РФ. Другой подход приведет к доначислениям налога.

Но указанные поправки распространяются только на два вида вычетов. Первый – это вычет налога, предъявленного поставщиками товаров, работ или услуг. Второй – вычет НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). Другие вычеты переносить на следующие кварталы рискованно. Это касается, например, сумм НДС, которые принимают к вычету компании – налоговые агенты.

Кроме того, трехлетний срок не действует при возврате покупателем товаров или если поставщик возвращает клиенту аванс. В этом случае продавец вправе принять к вычету начисленный ранее НДС в течение года после возврата или отказа покупателя от товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Стало проще заявлять вычеты по опоздавшим счетам-фактурам

С 1 января 2015 года действуют выгодные правила для вычетов НДС по опоздавшим счетам-фактурам. Если счет-фактура пришел после окончания отчетного квартала, но до срока сдачи декларации, у компании есть выбор.

Первый вариант – заявить вычет в декларации за тот квартал, в котором компания приняла на учет товары, работы или услуги по этому счету-фактуре (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Второй вариант – включить вычет в декларацию за тот квартал, в котором получен счет-фактура. Либо в любом следующем периоде в пределах трехлетнего срока.

Раньше чиновники разъясняли, что вычет НДС можно заявить исключительно в том квартале, в котором поступил счет-фактура (письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/26592).

Поставщик отгрузил товары в марте 2015 года. В этом же месяце покупатель принял товары на учет. Счет-фактуру покупатель получил 16 апреля. Срок сдачи декларации за I квартал 2015 года – не позднее 27 апреля. Значит, вычет по счету-фактуре можно отразить в книге покупок за I квартал или за II квартал. Либо компания может перенести вычет НДС на следующие периоды в пределах трех лет.

Как поясняют в Минфине России, новое правило можно применять и в ситуации, если счет-фактура не только получен, но и выставлен после окончания отчетного квартала. Например, поставщик в первых числах апреля оформил счет-фактуру на услуги, оказанные в марте. В этом случае покупатель тоже может заявить вычет НДС в декларации за I квартал.

Нормировать нужно только вычеты налога по представительским расходам

С 1 января 2015 года компании могут без риска споров с налоговиками полностью принимать к вычету НДС по рекламным расходам, а также любым другим нормируемым затратам, за исключением представительских.

По новым правилам вычеты можно заявить по представительским и командировочным затратам, которые компания учитывает при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что в отношении сверхлимитных представительских и командировочных расходов вычет по-прежнему заявить нельзя. Для остальных расходов подобных ограничений в налоговом законодательстве теперь не прописано.

Таким образом, ориентироваться на лимит нужно только по представительским расходам. Ведь командировочные расходы при расчете налога на прибыль сейчас можно учитывать без ограничений.

Читать еще:  Сроки открытия расчетного счета после регистрации ООО

Заметим, что раньше чиновники требовали нормировать вычеты по любым расходам, для которых в налоговом учете установлены лимиты (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68).

Таким образом, счета-фактуры по рекламным расходам регистрируйте в книге покупок сразу на всю сумму.

Счета-фактуры по представительским расходам надо регистрировать в книге покупок по итогам каждого квартала. То есть тогда, когда компания определит сумму расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за этот период. Регистрировать счета-фактуры по мере их поступления в данном случае нецелесообразно. Ведь, если в каком-то из периодов сумма расходов превысит норматив, компания не вправе заявить вычеты налога в полном размере. А значит, понадобится исправлять книгу покупок.

Вычеты НДС, которые у компании не вписываются в лимит за один квартал, можно дозаявить в следующем периоде. Конечно, если позволяет норматив расходов.

Сумму дополнительного вычета надо зафиксировать в бухгалтерской справке-расчете. А в книге покупок нужно зарегистрировать тот же счет-фактуру, по которому компания заявляла вычет с представительских расходов в предыдущем квартале.

Составлять уточненку за прошлый период не нужно. Ведь тогда у компании еще не было права на дополнительные суммы вычетов. Чиновники из Минфина России уже давно подтвердили правильность такого подхода в письме от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285. И с тех пор позиция Минфина России не изменилась.

Если по итогам года представительские расходы превысят лимит, по ним нельзя заявить вычет налога. Кроме того, компания не вправе включать эту сумму НДС в расходы при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Компания применяет общую систему налогообложения. Данные по представительским затратам и расходам на оплату труда компании за I квартал и полугодие следующие.

Расходы на оплату труда: 1 575 000 руб. (за квартал), 2 150 000 руб. (за полугодие).

Норматив представительских расходов: 63 000 руб. (1 575 000 руб. × 4%), 86 000 руб. (2 150 000 руб. × 4%).

Представительские затраты (без учета НДС): 65 000 руб. (за квартал), 97 500 (за полугодие).

Сумма НДС по представительским расходам: 11 700 руб. (65 000 руб. × 18%) и 17 550 руб. (97 500 руб. × 18%).

Представительские затраты компании за I квартал превышают лимит (65 000 руб. > 63 000 руб.). Поэтому, составляя декларацию по налогу на прибыль за этот период, бухгалтер учел расходы только в сумме, укладывающейся в лимит, – 63 000 руб. В отчетности по налогу на прибыль за полугодие бухгалтер также учел не всю сумму представительских затрат (97 500 руб.), а только часть в пределах норматива – 86 000 руб.

По итогам полугодия сумма сверхнормативных представительских расходов составляет 11 500 руб. (97 500 – 86 000). Компания может учесть эти расходы при расчете налога на прибыль за девять месяцев в пределах норматива, рассчитанного за этот период.

В декларации по НДС за I квартал бухгалтер заявил часть вычетов по представительским расходам в пределах лимита – 11 340 руб. (63 000 руб. × 18%). А в декларации за II квартал отразил дополнительную сумму вычетов – 4140 руб. ((86 000 руб. × 18%) – 11 340 руб.).

По итогам II квартала НДС со сверхнормативных представительских расходов составляет 2070 руб. (11 500 руб. × 18%). Если эти расходы впишутся в норматив по итогам девяти месяцев, компания сможет заявить по ним вычет НДС.

Квартальная отчетность – это налоговая отчетность и отчетность во внебюджетные фонды, которая сдается ежеквартально.

Виды налоговой квартальной отчетности

Общества с ограниченной ответственностью (далее ООО) на общей системе налогообложения (далее ОСНО) обязаны сдавать в ИФНС по месту регистрации общества квартальную налоговую отчетность.

Напомним, что кварталы налоговой отчетности следующие:

  • 1 квартал (январь, февраль, март);
  • 2 квартал – еще называют полугодие (апрель, май, июнь);
  • 3 квартал – еще называют 9 месяцев (июль, август, сентябрь);
  • 4 квартал – еще называют год (октябрь, ноябрь, декабрь).

Стоимость составления отчетности

  • Нулевая отчетность на УСН — 3 500 руб.
  • Нулевая отчетность на ОСНО — 4 000 руб.
  • Отчетность на УСН от 4 000 руб.
  • Отчетность на ОСНО от 5 000 руб.

Декларация по НДС сдается до 25 числа месяца, следующим за отчетным (отчетный период квартал). Декларация составляется за квартал. Составляется на основании книг покупок и продаж, журнала выданных и полученных счетов – фактур.

Декларация по Прибыли сдается до 28 числа месяца, следующим за отчетным (отчетный период квартал). Декларация составляется нарастающим итогом за квартал. Т.е. при составлении декларации за квартал обязательно необходимо учитывать показатели предыдущего квартала. Составляется на основании оборотно-сальдовой ведомости.

Авансовый расчет по налогу на Имуществу сдается до 30 числа месяца, следующим за отчетным (отчетный период квартал). Декларация составляется нарастающим итогом за квартал. Т.е. при составлении декларации за квартал обязательно необходимо учитывать показатели предыдущего квартала. Составляется на основании 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» счетов.

Квартальная отчетность во внебюджетные фонды

ООО на всех системах налогообложения (на ОСНО, УСН) даже если не имеют сотрудников и хозяйственный оборот обязаны составлять и сдавать квартальную отчетность в фонды.

Ежеквартальная отчетность в фонд социального страхования (ФСС) подается в виде формы 4-ФСС. Срок сдачи отчетности до 20 числа, месяца следующего за отчетным (кварталом). Отчет заполняется нарастающим итогом, т.е. при его составлении вам понадобится данные предыдущего квартала. В данном отчете учитываются показатели таких счетов как 69.01 «Расчеты по социальному страхованию», а также 69.11 «Страхование от НС и ПЗ».

Ежеквартальная отчетность в пенсионный фонд (ПФР) подается в виде формы РСВ-1, а также если у вас были или есть сотрудники, то вам необходимо одновременно с отчетом предоставить формы персонифицированного отчета. Срок сдачи форм до 15 числа, 2-х месяцев следующих за отчетным периодом (кварталом). Отчет заполняется нарастающим итогом, т.е. при его составлении вам понадобится данные предыдущего квартала. В данном отчете учитываются показатели таких счетов как 69.01 «Расчеты по социальному страхованию», а также 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии», 69.02.2 «Накопительная часть пенсии», 69.03.1 «Федеральный фонд ОМС».

Опоздавшая первичка — варианты учета

(Учет затрат и НДС по документам, поступившим после сдачи отчетности)

Налог на прибыль

Вариант 1. Корректируем прошлое

По общему правилу расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Следовательно, можно сделать вывод, что если документы, подтверждающие приобретение какого-либо имущества, приемку работ, услуг, поступают позже периода, к которому они относятся, расходы по этим документам все равно следует отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, к которому относятся затраты. А это значит, что если за этот период уже сдана в налоговую инспекцию декларация по налогу на прибыль, то нужно скорректировать ее данные и подать уточненную декларацию.

Отдельные суды поддерживают именно такую позицию. Руководствуются они нормой, согласно которой при обнаружении в текущем периоде искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, кроме случаев, когда невозможно определить конкретный период искажения. А поскольку четко известен период, к которому относится расход по поступившим документам, то необходимо корректировать налоговые обязательства прошлого периода. Оснований для учета таких расходов в текущем периоде нет.

Вариант 2. Учитываем в настоящем

Но давайте посмотрим на эту ситуацию с другой точки зрения. Что произойдет, если мы учтем затраты по поступившим после сдачи отчетности документам следующим образом:

  • [если] затраты относятся к текущему году, но к более раннему отчетному периоду, то мы отразим их в составе расходов на производство и реализацию текущего отчетного периода;
  • [если] затраты относятся к прошлому году, то мы отразим их в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет.

Поскольку налоговая база прошлого периода не занижена, а, скорее, завышена, то штрафовать организацию не за что, пени за прошлый период также не могут быть начислены. Кроме того, организация:

  • обязана подать уточненную декларацию при обнаружении искажений, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет;
  • вправе подать уточненную декларацию при обнаружении искажений, не приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет.

В нашем случае мы хотим «допризнать» расходы, следовательно, налоговая база и налог на прибыль за прошлый период только уменьшатся. А значит, у организации нет обязанности подавать уточненку.

Читать еще:  На каком счете отражаются займы полученные

Есть и примеры судебных решений, разрешающих учитывать расходы прошлых периодов в составе убытков прошлых лет в текущем периоде.

Приведем еще один аргумент в пользу учета «старых» затрат в текущем периоде. Были ли у организации основания для учета затрат в уменьшение прибыльной налоговой базы при отсутствии подтверждающих документов? Тем более что не было возможности определить точный размер затрат? Не было, а следовательно, ошибок и искажений в исчислении налоговой базы периода, к которому относится расход, не было, и пересчитывать налоговую базу прошлых периодов не нужно.

Вместе с тем при таком варианте учета расходов по опоздавшим документам важно документально подтверждать момент их поступления. Для этого нужно регистрировать все поступившие документы в журнале входящей корреспонденции. Еще лучше, чтобы дата поступления документов была подтверждена сторонними лицами (не работниками организации). Скажем, курьеры других компаний могут расписываться в журнале входящей корреспонденции, дата получения почтовых отправлений может определяться по штемпелю почтового отделения на конверте. А канцелярии или бухгалтерии нужно хранить не только сами первичные документы, но и документы, подтверждающие дату поступления (в частности, конверты с почтовыми отметками). График документооборота, которым будет определен порядок регистрации входящей корреспонденции и передачи ее в бухгалтерию, нужно утвердить приказом руководителя организации.

Кстати, интересная ситуация сложилась с расходами на оплату коммунальных услуг. Первичные документы по таким расходам организация получает, как правило, в месяце, следующем за месяцем оказания услуг, а то и позже. И контролирующие органы не возражают против отражения этих расходов в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором получены документы. Иначе организация будет вынуждена постоянно подавать уточненки в налоговую инспекцию. Правда, Минфин хочет, чтобы такой «запоздалый» порядок учета коммунальных расходов был зафиксирован в учетной политике организации.

Итак, получается, что проще отражать расходы в текущем периоде при поступлении документов (вариант 2). Представлять уточненку (вариант 1) имеет смысл, только если за прошлые отчетные (налоговые) периоды имеется недоимка. Тогда для ее уменьшения и, соответственно, снижения размера пени имеет смысл пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль и представить в ИФНС уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся поступившие документы. И дополнительно написать заявление на зачет переплаты в счет недоимки.

Если бухгалтерская отчетность за период, к которому относятся поступившие документы, уже сформирована, утверждена и представлена пользователям, включая налоговые органы, то затраты по этим документам следует учесть в текущем периоде:

[если] документы относятся к отчетному году, но к более раннему периоду — как текущие расходы (дебет счетов 20, 26, 91 и т. д.);

[если] документы относятся к прошлому году — как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Напомним, что убытки прошлых лет учитываются в составе прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухучет и отчетность прошлых периодов никакие исправления не вносятся.

Примечание. Есть еще один подход к бухгалтерскому учету затрат при отсутствии подтверждающих документов. Основан он на нормативно утвержденных правилах признания расходов. Так, расход в бухучете признается, если:

  • он производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • его сумма может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Получается, что в данном случае первичные документы — не главное. Если расход имеет основание (скажем, договор) и бухгалтер может оценить сумму этого расхода, то он должен признать расход, составив бухгалтерскую справку. После поступления документов бухгалтер при необходимости должен уточнить сумму расхода.

Такой подход соответствует требованию приоритета содержания перед формой и требованию осмотрительности (организация должна проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов). Но не все организации готовы принять такой вариант учета, особенно учитывая его отличие от основополагающих правил отражения расходов для целей налогообложения.

Таким образом, получается, что если «опоздавшие» затраты учтены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в текущем периоде (вариант 2 для целей налогообложения прибыли), то никаких разниц по ПБУ 18/02 в бухучете не возникает. Конечно, если нет иных различий в порядке учета и оценки затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако если затраты в бухучете признаны в текущем периоде, а в налоговом учете корректировалась налоговая база прошлого налогового периода (вариант 1 для целей налогообложения прибыли), то это приведет к возникновению постоянной разницы, формирующей постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99, субсчет «ПНО», в корреспонденции с кредитом счета 68,) субсчет «Налог на прибыль»

Сумма прочего расхода, отраженного в бухучете в отчетном периоде, но не учитываемого для целей налогообложения прибыли в текущем периоде

Одновременно по данным уточненной декларации в бухучете отражается сторнирование излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль за прошлый год (СТОРНО дебет счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Налог на прибыль»). Отметим, что сумма, которая сторнируется, должна быть равна сумме ПНО.

В отчете о прибылях и убытках сумма уменьшения налога на прибыль в связи с корректировкой налога за прошлый год должна быть отражена по отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Форма N 2 по ОКУД

За отчетный период

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

Сумма уменьшения налога на прибыль в связи с пересчетом налоговой базы по налогу на прибыль за ХХХХ год

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Постоянные налоговые обязательства (активы)

Обращаем внимание: если корректируется база по налогу на прибыль текущего года, но более раннего отчетного периода, то записи в бухучете, в общем-то, будут такими же. Но если в бухучете вы проводите начисление налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, то никаких ПНО отражать не придется. «Прибыльная» налоговая база и бухгалтерская прибыль за отчетный период, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, в конце концов сойдутся, несмотря на то что в налоговом учете расход был признан несколько раньше, чем в бухгалтерском.

Теперь рассмотрим порядок учета счетов-фактур, относящихся к прошлым периодам. Казалось бы, здесь все однозначно. Входной НДС по этим счетам-фактурам следует принимать к вычету в текущем квартале получения документов. Соответственно, регистрировать в книге покупок такие счета-фактуры нужно также в периоде получения документов. Минфин на протяжении нескольких лет дает именно такие разъяснения. Да и большинство арбитражных судов поддерживают такой подход.

Но, так же как и в случае с налогом на прибыль, важно документально подтвердить дату поступления счетов-фактур в организацию путем регистрации их в журнале входящей корреспонденции. Кстати, именно из-за этой регистрации и возникает следующая неоднозначность. Предположим, счет-фактура от поставщика поступает не в квартале, в котором он выписан, а в следующем квартале, но до сдачи декларации по НДС за прошедший квартал. В каком периоде отражать вычет по этому счету-фактуре: в квартале, в котором счет-фактура выписан, или в квартале поступления документа? Конечно, хотелось бы в более раннем периоде, к которому относится поступивший с опозданием документ. Тем более что все условия для вычета, включая наличие счета-фактуры, на момент составления декларации выполняются.

Однако с этим не согласны ни налоговики, ни Минфин. Ссылаются они при этом на норму, согласно которой счета-фактуры учитываются по мере поступления их от продавцов. Поэтому тем, кто спорить не хочет, нужно быть последовательными до конца: заявлять вычеты в том квартале, в котором счет-фактура получен и зарегистрирован в журнале входящей корреспонденции. Или же регистрируйте в журнале входящей корреспонденции счета-фактуры, поступившие после окончания квартала, но до сдачи декларации по НДС в налоговую инспекцию, более ранней датой, скажем, последним числом прошедшего квартала.

Но и это еще не все. Встречаются налоговики, которые придерживаются позиции, что вычет НДС должен производиться именно в периоде принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг). При этом, поскольку право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры, организация, получившая счет-фактуру в более позднем периоде, должна подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету. По их мнению, предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара (работ, услуг) недопустимо. И есть регион, в котором суды разделяют это мнение.

Читать еще:  97 счет активный или пассивный

Поэтому самым надежным вариантом является такой. Сделайте запрос в свою налоговую инспекцию, можно ли заявлять вычеты по поступившим с опозданием счетам-фактурам в периоде их получения. Если ответ будет отрицательным, то лучше при получении счета-фактуры, относящегося к более раннему периоду:

  • составить дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, к которому относится поступивший с опозданием счет-фактура;
  • представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, в которой увеличить сумму налоговых вычетов.

Покажем на небольшом примере, как заполняется дополнительный лист книги покупок. Предположим, в апреле этого года поступает счет-фактура, относящийся к декабрю прошлого года (суммы приведены в рублях без копеек).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N I

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован

счет-фактура до внесения в него исправления, ———————

Новые правила вычетов НДС: учтите важные изменения

Вычеты НДС можно без риска переносить на следующие кварталы

Компания вправе заявить вычет НДС в течение трех лет после того, как приняла на учет товары, работы или услуги. С 1 января 2015 года такие правила установлены в налоговом законодательстве (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, стало безопасно переносить вычеты НДС на следующие кварталы. Например, вычеты можно отложить, чтобы не заявлять в декларации возмещение налога. Или если компания старается придерживаться безопасной доли вычетов.

Раньше налоговики считали, что НДС нужно принимать к вычету только в том периоде, в котором выполнены все необходимые условия: компания получила счет-фактуру и поставила товары на учет. Чтобы заявить вычет позже, нужно сдать уточненную декларацию (письмо ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057).

На практике часто счет-фактура поставщика поступает в компанию уже после окончания того квартала, в котором товары приняты на учет. Тем не менее срок, в пределах которого можно переносить вычеты налога, безопаснее считать с постановки товаров на учет. Поскольку именно такое правило прописано в Налоговом кодексе РФ. Другой подход приведет к доначислениям налога.

Но указанные поправки распространяются только на два вида вычетов. Первый – это вычет налога, предъявленного поставщиками товаров, работ или услуг. Второй – вычет НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). Другие вычеты переносить на следующие кварталы рискованно. Это касается, например, сумм НДС, которые принимают к вычету компании – налоговые агенты.

Кроме того, трехлетний срок не действует при возврате покупателем товаров или если поставщик возвращает клиенту аванс. В этом случае продавец вправе принять к вычету начисленный ранее НДС в течение года после возврата или отказа покупателя от товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Стало проще заявлять вычеты по опоздавшим счетам-фактурам

С 1 января 2015 года действуют выгодные правила для вычетов НДС по опоздавшим счетам-фактурам. Если счет-фактура пришел после окончания отчетного квартала, но до срока сдачи декларации, у компании есть выбор.

Первый вариант – заявить вычет в декларации за тот квартал, в котором компания приняла на учет товары, работы или услуги по этому счету-фактуре (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Второй вариант – включить вычет в декларацию за тот квартал, в котором получен счет-фактура. Либо в любом следующем периоде в пределах трехлетнего срока.

Раньше чиновники разъясняли, что вычет НДС можно заявить исключительно в том квартале, в котором поступил счет-фактура (письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/26592).

Пример 1

Поставщик отгрузил товары в марте 2015 года. В этом же месяце покупатель принял товары на учет. Счет-фактуру покупатель получил 16 апреля. Срок сдачи декларации за I квартал 2015 года – не позднее 27 апреля. Значит, вычет по счету-фактуре можно отразить в книге покупок за I квартал или за II квартал. Либо компания может перенести вычет НДС на следующие периоды в пределах трех лет.

Как поясняют в Минфине России, новое правило можно применять и в ситуации, если счет-фактура не только получен, но и выставлен после окончания отчетного квартала. Например, поставщик в первых числах апреля оформил счет-фактуру на услуги, оказанные в марте. В этом случае покупатель тоже может заявить вычет НДС в декларации за I квартал.

Нормировать нужно только вычеты налога по представительским расходам

С 1 января 2015 года компании могут без риска споров с налоговиками полностью принимать к вычету НДС по рекламным расходам, а также любым другим нормируемым затратам, за исключением представительских.

По новым правилам вычеты можно заявить по представительским и командировочным затратам, которые компания учитывает при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что в отношении сверхлимитных представительских и командировочных расходов вычет по-прежнему заявить нельзя. Для остальных расходов подобных ограничений в налоговом законодательстве теперь не прописано.

Таким образом, ориентироваться на лимит нужно только по представительским расходам. Ведь командировочные расходы при расчете налога на прибыль сейчас можно учитывать без ограничений.

Заметим, что раньше чиновники требовали нормировать вычеты по любым расходам, для которых в налоговом учете установлены лимиты (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68).

Таким образом, счета-фактуры по рекламным расходам регистрируйте в книге покупок сразу на всю сумму.

Счета-фактуры по представительским расходам надо регистрировать в книге покупок по итогам каждого квартала. То есть тогда, когда компания определит сумму расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за этот период. Регистрировать счета-фактуры по мере их поступления в данном случае нецелесообразно. Ведь, если в каком-то из периодов сумма расходов превысит норматив, компания не вправе заявить вычеты налога в полном размере. А значит, понадобится исправлять книгу покупок.

Вычеты НДС, которые у компании не вписываются в лимит за один квартал, можно дозаявить в следующем периоде. Конечно, если позволяет норматив расходов.

Сумму дополнительного вычета надо зафиксировать в бухгалтерской справке-расчете. А в книге покупок нужно зарегистрировать тот же счет-фактуру, по которому компания заявляла вычет с представительских расходов в предыдущем квартале.

Составлять уточненку за прошлый период не нужно. Ведь тогда у компании еще не было права на дополнительные суммы вычетов. Чиновники из Минфина России уже давно подтвердили правильность такого подхода в письме от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285. И с тех пор позиция Минфина России не изменилась.

Если по итогам года представительские расходы превысят лимит, по ним нельзя заявить вычет налога. Кроме того, компания не вправе включать эту сумму НДС в расходы при расчете налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример 2

Компания применяет общую систему налогообложения. Данные по представительским затратам и расходам на оплату труда компании за I квартал и полугодие следующие.

Расходы на оплату труда: 1 575 000 руб. (за квартал), 2 150 000 руб. (за полугодие).

Норматив представительских расходов: 63 000 руб. (1 575 000 руб. × 4%), 86 000 руб. (2 150 000 руб. × 4%).

Представительские затраты (без учета НДС): 65 000 руб. (за квартал), 97 500 (за полугодие).

Сумма НДС по представительским расходам: 11 700 руб. (65 000 руб. × 18%) и 17 550 руб. (97 500 руб. × 18%).

Представительские затраты компании за I квартал превышают лимит (65 000 руб. > 63 000 руб.). Поэтому, составляя декларацию по налогу на прибыль за этот период, бухгалтер учел расходы только в сумме, укладывающейся в лимит, – 63 000 руб. В отчетности по налогу на прибыль за полугодие бухгалтер также учел не всю сумму представительских затрат (97 500 руб.), а только часть в пределах норматива – 86 000 руб.

По итогам полугодия сумма сверхнормативных представительских расходов составляет 11 500 руб. (97 500 – 86 000). Компания может учесть эти расходы при расчете налога на прибыль за девять месяцев в пределах норматива, рассчитанного за этот период.

В декларации по НДС за I квартал бухгалтер заявил часть вычетов по представительским расходам в пределах лимита – 11 340 руб. (63 000 руб. × 18%). А в декларации за II квартал отразил дополнительную сумму вычетов – 4140 руб. ((86 000 руб. × 18%) – 11 340 руб.).

По итогам II квартала НДС со сверхнормативных представительских расходов составляет 2070 руб. (11 500 руб. × 18%). Если эти расходы впишутся в норматив по итогам девяти месяцев, компания сможет заявить по ним вычет НДС.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector