Какие товары учитываются на счете 45

Счет 45. Товары отгруженные

Счет 45 «Товары отгруженные» используется для фиксации и систематизирования информации о количестве товарных единиц, отгруженных контрагентам, региональным представительствам, посредникам или клиентам. Сюда же относятся товары, экспортируемые за пределы страны.

Специфика работы со счетом 45

Счет 45 – активный. В дебетовой части должны отражаться расходы на доставку продукции до контрагентов или клиентов, а также себестоимость товара. Счет может отражать и прочие виды материальных ценностей, переданных другим лицам и с временно не закрытой оплатой.

По кредитной части счет 45 взаимодействует со счетами 41 и 43. Каждая операция должна быть подкреплена бухгалтерскими документами: актами приема-передачи или товарными накладными.

Не следует путать операции по счету 45 с такой статьей учета, как «реализованная продукция». Счет должен отражать только те отгрузки, за которых получатель еще не перечислил денежные средства. Операции перейдут в категорию «реализованной продукции» после того, как с компанией за них расплатятся.

Применение счета 45 регламентируется Приказом Минфина РФ №94н. Согласно документу, счет используется при:

• необходимости начислять НДС;
• заключении комиссионного договора;
• передаче/отгрузки ТМЦ до момента наступления права собственности, то есть, до расчетов.

К счету 45 могут быть открыты следующие субсчета:

• 45.01, отражающий стоимость отгруженных товаров, выручка за которые поступит через определенный промежуток времени. Чаще всего этот субсчет используется для учета продукции на экспорт;
• транспортировка большинства товаров требует дополнительных затрат на обеспечение сохранности – это упаковка, тара и другие специфические средства в зависимости от вида продукции. Затраты на покупку или изготовление упаковочных материалов отражаются на субсчете 45.02;
• бывают случаи, когда получатель берет на себя часть расходов по доставке продукции. Эта информация отражается в субсчете 45.03;
• большинство крупных компаний страхуют свои грузы и ТМЦ к отгрузке. Следовательно, возникает необходимость платить страховые взносы сторонним предприятиям. Чтобы учесть движение сумм страховых взносов – открывают субсчет 45.04;
• субсчет 45.05 отражает себестоимость ТМЦ, переданных на комиссию. Информация, фиксируемая в этом разделе, актуальна до момента расчета контрагентами. После баланс субсчета списывается в дебетовую часть счета 90 «Продажи».

Состав и количество субсчетов определяются особенностями учетной политики конкретного предприятия. Помимо перечисленных, бухгалтер может открывать и другие счета второго порядка.

Пример оформления счета 45

Две компании заключили договор на поставку товаров, себестоимостью 60 000 рублей. Последующая сумма реализации партии составляет 118 000 рублей с учетом НДС. НДС равно 18 000 рублям. Комиссионное вознаграждение компании – 10%.

Бухгалтер компании-поставщика делает следующие записи:

• Дебет 45 (45-01) – Кредит 41 – себестоимость продукции 60 000 рублей;
• Дебет 76 – Кредит 68 (у получателя – наоборот) – 18000 рублей НДС;
• Дебет 76 – Кредит 90-01 – сумма реализации 118 000 рублей;
• Дебет 44 – Кредит 60 – 10% комиссионных.

Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные

По определенным причинам случается так, что компания оказывается не в силах на протяжении какого-то промежутка времени получить средства за отгруженную продукцию. Как в раз в этих случаях и необходимо отражение подобных операций по 45 позиции. Сегодняшняя тема посвящена вопросам о том, что представляет собой готовая продукция, что следует понимать под отгруженными товарами и как происходит их реализация, каково предназначение 45 счета в бухгалтерском учете, какие бухгалтерские записи при этом ведутся, а также разберем один из практических примеров.

Определение готовой продукции и товаров

По завершению производственного процесса компания получает из используемого сырья готовый продукт. Этот продукт укомплектован в полном объеме, передан на склад и уже готов к продаже.

Готовые изделия следует воспринимать как часть материальных запасов, которые в последующем будут проданы и отвечают предъявляемым техническим параметрам, и стандартам качества.

Как часть производственных запасов можно также воспринимать и товары, которые были получены либо куплены от хозяйствующих субъектов, либо граждан для последующей реализации.

Если рассматривать схему движения готового продукта, то она состоит из следующих этапов:

• поступление партии продукта на склад;
• отгрузка готовой партии потребителям.

При ведении бухгалтерского учета единица готового изделия определяется компанией таким образом, чтобы руководство компании могло получить адекватную информацию о состоянии этих МПЗ, а также обеспечить адекватный контроль за их перемещением и остатками. Готовые изделия попадают в складские помещения из производственного цеха под ответственность материальному лицу.

Товары отгруженные – это…

Под данным определением следует понимать те МПЗ, средства от продажи которых не могут быть оформлены соответствующими бухгалтерскими записями.

Если говорить о форме №1 финансовой отчетности, то цена отгруженных покупателям готовых изделий записывается на 080 строку баланса. В эту строку бухгалтер вписывает дебетовый остаток по 45 счету по завершению каждого отчетного периода.

В общем и целом имущественные права на те или иные МПЗ переходят к заказчику после их доставки в последнюю очередь. Однако из этого общего правила есть некоторые исключения:

• в случае передачи товаров в соответствии с договором мены (в данном случае имущественное право покупатель приобретает лишь после того, как будет совершена встречная отгрузка;
• если товар передается по договору купли – продажи, где предусмотрен особый порядок передачи права собственности. Согласно таким документам лицо, приобретающее товар, получает право собственности на него лишь после выполнения определенных условий, например, оплаты его стоимости либо доставки в назначенный пункт;
• в случае передачи посреднику для дальнейшей продажи. В данном случае мы говорим о договоре комиссии, поручения либо агентского соглашения.

Продажа отгруженного товара

Отражение сделок по реализации отгруженной партии будет зависеть от отраженных в договоре условий, включая такие моменты, как:

• каким образом товар передается покупателю, т.е. есть ли посредник или работа осуществляется напрямую;
• на каком этапе право владения товаром переходит к покупателю, например, в момент отгрузки или после перечисления средств в счет оплаты за полученные изделия.

Предположим, что договор, заключенный с покупателем, включает особые условия по передачи права владения и распоряжения приобретенными изделиями. Условия такого договора также должны предусмотреть риск случайной порчи полученных товаров после получения оплаты за них.

Необходимость и значение 45 позиции

45 счет необходим для того, чтобы обобщить данные об имеющихся отгруженных продуктах и их перемещении, выручка от реализации которых на данном этапе не может быть признана. По указанной позиции компании также ведут учет готовых изделий, переданных в комиссию для последующей реализации.

Указанный счет является активным. Стоимость отгруженной партии бухгалтерия отражает исходя из ее фактической себестоимости и затрат на отгрузку товаров.

Дебетование 45 счета осуществляется в корреспонденции с 41 и 43 позициями.

Типовые бухгалтерские проводки

Типовые проводки по 45 счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Кт 10 – передача материалов третьему лицу;

Кт 21 – отгрузка полуфабрикатов собственного производства третьим лицам;

Кт 43 – отгрузка готовой продукции;

Кт 45 – учет недостачи материальных запасов, которые были учтены как отгруженные.

Пример учета операций по 45 позиции

Предположим, что некая компания реализует товар, общая стоимость которого составляет 48 300,0 р., включая НДС в размере 8 694,0 р. В соответствии с условиями соглашения покупатель получит имущественные права на товар лишь после того, как будет оплачена его полная стоимость. При этом себестоимость продукции составляет 31 000,0 р. В учетной политике компании сказано, что при ведении бухгалтерских записей применяется метод начисления.

По результатам проведенной сделки бухгалтерия отразила следующие проводки:

Кт 41 – 31 000,0 р., учет себестоимости продукции;

Кт 68 – 8 694,0 р., начисление НДС;

Кт 62 – 48 300,0 р., поступление средств от покупателя;

Кт 90.1 — 48 300,0 р., учет выручки от реализации;

Кт 45 – предъявление НДС покупателю;

Кт 45 – 31 000,0 р., отражение с/с продукции;

Кт 99 – 8 606,0 р., учет финансового результат по итогам сделки.

Заключение

В заключении следует добавить, что необходимость учета отгруженной продукции с особыми условиями перехода права собственности обусловлена теми инструментами, которыми компании на сегодняшний день оперируют в рамках финансово – хозяйственной деятельности. И задача бухгалтерского учета в данном случае заключается в правильном отражении этих сделок.

Счет 45 «Товары отгруженные» в бухгалтерском учете

В каких случаях используется счет 45 (краткая характеристика счета)

Счет 45 — Товары отгруженные — используется в случае, если товары продаются с отсрочкой перехода права собственности, например при экспорте продукции, бартерном обмене, передаче товаров комиссионеру (посреднику, агенту) для реализации за комиссию и по подобным договорам. Пока не выполнены особые условия договора, товар продолжает принадлежать продавцу.

Здесь и далее под словом «товар» следует понимать любое переданное имущество: товар, продукцию, полуфабрикаты, материалы, животных на выращивании, работы, услуги.

Выручка от такой передачи товаров не может быть признана до выполнения ряда условий, оговоренных в договоре, к примеру: при продаже на экспорт — пока от покупателя не получены подтверждающие документы, при передаче на реализацию за комиссию — пока не будут получены отчет комиссионера и оплата за проданный им товар.

Счет 45 — это активный счет. В бухгалтерском учете продавца по дебету счета 45 — Товары отгруженные — отражаются фактическая (производственная) себестоимость и коммерческие расходы на отгрузку/доставку переданных товаров. По кредиту списывается себестоимость при наступлении условий для отражения фактической реализации.

Дебетовое сальдо по счету 45 представляет остатки товаров отгруженных, но не реализованных на конец периода и входит в состав строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.

В бухгалтерском учете покупателя данные товары (продукция) отражаются на забалансовых счетах до момента исполнения договора.

Аналитический учет по счету ведется по отдельным видам отгруженных товаров и по местам их нахождения (контрагентам).

Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)

Применение счета 45 в бухгалтерском учете регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и иные нормативные стандарты.

Наиболее часто употребляемые проводки по счету 45:

Счет 45 в бухгалтерском учете

Общее описание счета 45

В дебете данного бухсчета следует отражать себестоимость продукции, отправленной на реализацию или отгруженную клиентам-покупателям, но за которую оплата еще не поступила. Помимо себестоимости, на 45 спецсчете аккумулируются затраты на транспортировку данной продукции.

При передаче товарно-материальных ценностей сч. 45 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 41 или 43. Такая бухгалтерская операция должна быть подтверждена соответствующей документацией: товарными накладными, актами на прием-передачу матценностей. В бухучете получателя такие ТМЦ принимают к учету за балансом, до момента, когда все условия договора будут полностью исполнены.

Отметим, что в соответствии с действующими рекомендациями и Приказом Минфина № 94н, компания вправе применять сч. 45 в следующих случаях:

1. При заключении комиссионного договора.
2. При передаче, отгрузке матценностей до перехода права собственности.
3. При учете налога на добавленную стоимость.

Характеристика счета

Как мы отметили выше, увеличение показателей стоимости на товары отгруженные, счет 45 дебетуется, следовательно, это активный бухсчет. Для организации полного и достоверного учета предусмотрено открытие специальных субсчетов:

1. Субсчет 45-01 предназначен для учета стоимости отгруженных ТМЦ, за которые выручка поступает через определенный промежуток времени. В основном используется данный субсчет 45 счета при экспорте продукции.
2. Субсчет 45-02 отражает стоимость тары и упаковки по отправленным ТМЦ, выручку от которых нельзя отразить в бухучете в момент совершения отгрузки.
3. Субсчет 45-03 формирует информацию о затратах на доставку и транспортировку материальных ценностей, которые обязан оплатить покупатель, клиент, получатель.
4. Субсчет 45-04 показывает затраты компании на страхование отгруженных товаров и ТМЦ, которые уплачиваются сторонней организации.
5. Субсчет 45-05 подходит для формирования себестоимости по ТМЦ, которые передаются фирмам-продавцам по договорам комиссии. При реализации переданной продукции ее стоимость переходит в дебет бухсчета 90 «Продажи». Списание проводят в момент поступления оплаты и признания выручки.

При масштабных объемах производства и реализации рекомендуется усилить аналитический учет. Иными словами, организовать детализацию в разрезе:

• видов отгруженных товаров;
• отдельно по каждому контрагенту;
• по видам договоров.

Типовые бухгалтерские проводки

Рассмотрим особенности составления бухгалтерских записей при условии заключения договора комиссии.

ООО «Весна» заключило договор комиссии с ООО «Зима» на реализацию ТМЦ на сумму 500 000 рублей. Конечная цена продаж составляет 826 000 рублей, в том числе НДС 126 000 рублей. По условиям договора комиссии размер вознаграждения равен 20 %. Бухгалтер ООО «Весна» составил следующие записи:

Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные. Проводки

Оборотные активы предприятия имеют большое значение в достижении финансовой устойчивости. К ним относят товары для последующей перепродажи, готовую продукцию, в том числе и товары отгруженные. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 45, типовые проводки и примеры учета.

Определение готовой продукции и товаров

Под готовой продукцией подразумевается конечный продукт производственного цикла ― изделия, предназначенные для дальнейшей реализации. Учитывается готовая продукция по фактической стоимости затрат. Формирование самих затрат определяется организацией самостоятельно, учитывая расходы, понесенные при изготовлении определенного вида изделия.

К расходам, формирующим себестоимость готовой продукции, могут относиться потраченные материалы, часть оказываемых услуг сторонними организациями, затраты на оплату труда и перечисление страховых взносов в пользу персонала, связанного с производством непосредственно.

Под товарами понимаются материальные ценности, закупленные предприятием с целью дальнейшей реализации. Себестоимость товаров складывается из затрат на их закупку, доставку, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, расходов на сортировку, монтаж и прочие затраты. При осуществлении розничной торговли допускается оценка товара по продажной стоимости.

Товары и готовая продукция представляют собой материально-производственные запасы организации (МПЗ)

Что такое отгруженные товары?

В бухгалтерском учете формируются данные об отгруженных товарах и продукции, куда также могут входить работы, услуги, полуфабрикаты, материалы, животные на выращивании. Формирование данных происходит на счете 45. Необходимость его появления обусловлена следующими причинами:

1. При наличии договоров, в которых прописаны особые условия по переходу права собственности на продукцию, например, после произведенной оплаты.
2. По сделкам посредников (агентским договорам, комиссионным).
3. При товарообменных отношениях, если встречный товар не поступил.

Реализация отгруженного товара

Гарантом оплаты товара для продавца служат условия договора о переходе права собственности по отгруженным ценностям. Как правило, момент смены собственника происходит при отгрузке товара:

• доставка товара покупателю силами продавца;
• передача ценностей стороннему перевозчику;
• передача товара непосредственно продавцу.

При этом факт продажи сопровождается сопроводительными документами, такими как накладные.

Иногда в договор включаются особые условия, на основании которых ценности становятся полноправной собственностью покупателя после совершения оплаты. Если перечисления денежных средств не произойдет в установленный срок, товар следует вернуть продавцу. Также в случае задержки платежа продавец вправе либо требовать оплату, либо рассчитывать на возврат ценностей.

Подобные условия позволяют квалифицировать договора как соглашения с особыми условиями перехода прав собственности на товар. Права на переданные ценности могут быть закреплены за продавцом вплоть до полной их оплаты. Причем в это время покупатель не вправе распоряжаться полученными материалами по своему усмотрению.

Отгруженные товары в бухгалтерском учете (счет 45)

В бухгалтерском учете отражение отгруженных товаров/продукции происходит по плановой себестоимости, в том числе учитывающей реализационные затраты, или фактической.

В бухгалтерской отчетности стоимость отгруженных товаров входит в раздел «Запасы», где также отражается и иная готовая продукция.

В бух.учете выручка продавца после отгрузки товара признается после передачи прав собственности. Обычно момент выручки фиксируется при отгрузке товара. Для организаций, ведущих упрощенный учет, выручка появляется после фактической оплаты ценностей.

Если передача товара сопровождается наличием договора с особыми условиями по переходу прав собственности, то вместо выручки у организации ― продавца происходит увеличение кредиторской задолженности по товарам отгруженным.

Если субъекты являются плательщиками НДС, имеется 2 варианта признания налога. Налоговая база по НДС появляется при наступлении одного из условий ― отгрузки или оплаты товара.

В бух.учете допускаются следующие варианты отражения НДС:

1. Дт 45 ― Кт 68 ―начислен НДС при отгрузке товара. Но такой способ рекомендуется закрепить в действующей учетной политике.
2. Дт 76 ― Кт 68 ― отложено начисление НДС при отгрузке.

Дт 90 ― Кт 76 ― НДС учтен при поступлении оплаты.

Операции с отгруженным товаром в учете

Пример. Организация «Парус» продает товар на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% равен 7 200 рублей. По условиям договора полные права на товар переходят покупателю только после полной оплаты. Себестоимость товара составила 30 000 рублей. Организация использует метод начисления. В учетной политике закреплен метод определения налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ценностей.

В учете предприятия по результатам операции появятся следующие проводки:

• Дт 45 ― Кт 41 (30 000 рублей) ― списана себестоимость отгруженных товаров;
• Дт 45 (НДС) ― Кт 68 (7 200 рублей) ― начислен НДС;
• Дт 51 ― Кт 62 (47 200 рублей) ― поступление оплаты от покупателя;
• Дт 62 ― Кт 90-1 (47 200 рублей) ― зафиксирована выручка;
• Дт 90-3 ― Кт 45 (НДС) ― отражен предъявленный НДС покупателю;
• Дт 90-2 ― Кт 45 (30 000 рублей) ― отражена себестоимость отгруженной продукции;
• Дт 90-9 ― Кт 99 (10 000 рублей) ―финансовый результат по итогам операции (полученная прибыль).

Отгруженные товары в налоговом учете

Позиции в отношении признания выручки в целях налогового учета у налоговиков и чиновников Минфина разные. Первые считают, что согласно НК РФ моментом выручки для подобных договоров признается поступление денежных средств в качестве оплаты. По мнению Минфина, выручка появляется во время отгрузки материалов с предоставлением сопровождающих документов.

Позиция судебной практики по этому вопросу также неоднозначна. Поэтому налогоплательщику придется самому определиться с фактом признания выручки по проделанным операциям. Не лишним будет и документальное подтверждение, что покупатель не вправе распоряжаться полученными ценностями до момента перечисления денежных средств. Обычно в качестве такого доказательства выступают заключенные договора. Все это поможет предотвратить попытки налоговой инспекции квалифицировать операции как занижение налогооблагаемой базы по прибыли, если момент отгрузки товара и оплаты за него будет совершаться в разных отчетных периодах.