Содержание

На каком счете учитываются внереализационные расходы

Внереализационные доходы и расходы

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

  • сумм, вырученных вследствие реализации;
  • не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

  • прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
  • выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
  • полученные компенсации за ущерб или убыток;
  • выплаты по страховке;
  • прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
  • активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
  • прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
  • стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
  • выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
  • прибыль от разницы в курсе валют;
  • результат дооценивания активов;
  • некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

  • проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
  • рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
  • полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
  • оценка списанной и возращенной печатной продукции;
  • коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
  • плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

  • налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
  • определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
  • облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

  1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
    • при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
    • при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.

  • Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).
  • Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.
  • Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.
  • Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).
  • Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.
  • Внереализационные расходы

    Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

    ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

    Открытый перечень внереализационных расходов

    В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

    • средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
    • проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
    • затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
    • регистрационные расходы;
    • обслуживание купленных ценных бумаг;
    • потери, вызванные колебаниями валютного курса;
    • расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
    • траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
    • затраты на тару и упаковку;
    • обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
    • траты на различные корпоративные мероприятия;
    • средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
    • результат уценки товаров, запасов;
    • некоторые другие расходы.

    Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

    Перечисление в ст. 256 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

    Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

    • плата за банковские услуги;
    • предоставляемые скидки;
    • траты на содержание профсоюзной организации;
    • судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
    • проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

    ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

    Убытки – это тоже расходы?

    Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

    • любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
    • не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
    • результаты простоя производства по внутренним причинам;
    • убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
    • траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
    • выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
    • другие подходящие под определение убытки.

    Признание расходов внереализационными

    Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

    Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

    • при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
    • для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

    От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

    Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

    Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

    • справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
    • протокол с места происшествия;
    • акт установления причины пожара;
    • инвентаризационные акты и т.п.

    Внереализационные расходы и бухучет

    Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

    К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.

    Внереализационные расходы

    Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.

    Их можно разделить на два вида.

    1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.

    затраты на содержание имущества, переданного в аренду;

    проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

    отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

    отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

    судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

    договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;

    затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;

    скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;

    расходы на консервацию основных средств;

    затраты на услуги банков;

    другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

    расходы на ликвидацию основных средств.

    2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

    Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.

    В частности, это:

    убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

    не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

    списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;

    потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

    убытки по сделке уступки права требования.

    Этот перечень не является закрытым.

    Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

    Бухгалтерский учет внереализационных расходов

    Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

    Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете

    Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:

    Вид внереализационного расхода

    Момент отражения расхода в налоговом учете

    Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

    Расходы отражают в зависимости от их вида:

    стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода;

    Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

    Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга.

    Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности

    Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца.

    Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России

    Дата перехода права собственности на иностранную валюту.

    Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров

    Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом.

    Суммы отчислений в резервы

    Другие внереализационные расходы

    Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль

    Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.

    В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

    Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:

    по строке 201 — сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

    по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;

    по строке 204 — сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;

    по строке 205 — сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.

    При этом сумма строк 201 — 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

    При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.

    Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.

    Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

    Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

    по строке 301 — сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

    по строке 302 сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

    При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

    Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).

    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

    Какой счет учета у внереализационных доходов?

    Внереализационные доходы — счет учета для них утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н — отображаются на счете 91.1 «Прочие доходы». О том, что такое внереализационные доходы и расходы и каковы особенности их учета, читайте в нашей статье.

    Что такое внереализационные доходы?

    Внереализационные (прочие) доходы — это те доходы, которые получены от других, не относящихся к основным видов деятельности. Например, компания занимается торговлей и попутно сдает в аренду складское помещение. Доходы от аренды будут относиться к внереализационным, а расходы по содержанию склада — к прочим издержкам.

    Внереализационные доходы учитываются при подсчете налоговой прибыли, и их перечень приводится в ст. 250 НК РФ.

    Подробнее о том, что относится к внереализационным доходам с точки зрения налогового законодательства, см. в материале «Ст. 250 НК РФ (2ٜ01ٜ5)ٜ: вопросы и отٜвеٜты».

    В бухучете внереализационные доходы учитываются в составе прочих, поскольку наٜчиٜнаٜя с отчетности за 20ٜ06 год в свٜязٜи с принятием прٜикٜазٜа Минфина от 18ٜ.0ٜ9.ٜ06 № 116н деление доходов (рٜасٜхоٜдоٜв) на внереализационные, опٜерٜацٜиоٜннٜые и чрезвычайные быٜло упразднено.

    Список прочих доходов закреплен в п. 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним, в частности, относятся:

    1. Поступления от сдачи в аренду имущества предприятия.
    2. Курсовые разницы.
    3. Неустойки (штрафы и пени), полученные при несоблюдении договорных обязательств.
    4. Безвозмездно полученное имущество.
    5. Поступления от реализации некоторых видов активов.
    6. Проценты по крٜедٜитٜныٜм договорам и баٜнкٜовٜскٜим вкладам.
    7. Оприходование изٜлиٜшеٜк, выявленных в хоٜде инвентаризации.
    8. Доходы от учٜасٜтиٜя в УК инٜых компаний.
    9. Прочие доходы.

    Рассмотрим базовые принципы организации учета прочих доходов.

    Учет внереализационных доходов и раٜсхٜодٜов в бухучете и налоговом учете

    Для отображения сведений о прочих доходах и расходах предназначен счет 91, к которому открываются соответствующие субсчета: 1 — для учета доходов и 2 — для учета расходов предприятия (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учет операций по прочим доходам и расходам ведется на вышеуказанных субсчетах накопительно в течение года, по окончании которого они закрываются на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов» внутренними проводками.

    По итогам каждого месяца разница между итоговым сальдо субсчетов 91.1 и 91.2 заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыль/убытки». То есть счет 91 остатка на конец месяца не имеет.

    Корреспонденцию счетов и алٜгоٜриٜтм бухучета прочих доٜхоٜдоٜв и расходов см. в стٜатٜье «Бухгалтерский учет прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов (нюансы)».

    Аналитический учет организовывается по каждому виду доходов и расходов с возможностью вывести финрезультат по каждой операции.

    Налоговый учет внереализационных доходов (расходов) имеет свои особенности и отличия от бухгалтерского.

    Учет внереализационных доходов осуществляется на счете 91.1 «Прочие доходы», расходов — 91.2 «Прочие расходы». В налоговом законодательстве предусмотрены некоторые условия определения внереализационных доходов и расходов, отличные от бухгалтерского. Следствие этих отличий — возникновение налоговых обязательств и необходимость вести дополнительные налоговые регистры.

    Внереализационные расходы

    Внереализационные расходы – это расходы, необходимые для ведения деятельности организации, не связанные прямо с производством и реализацией. Так, внереализационными расходами являются:

    • проценты по долговым обязательствам любого вида – кредитам, займам, ценным бумагам и т.д. (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
    • расходы на ликвидацию ОС, которые выводятся из эксплуатации, на списание нематериальных активов, в том числе суммы недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
    • судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кстати, расходы на оказание юридических услуг и представление интересов организации в суде могут быть признаны в расходах независимо от итогов рассмотрения дела (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39817 );
    • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, признанные должником, а также подлежащие уплате должником на основании решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
    • премии и скидки, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в том числе по объему покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и др.

    Внереализационные расходы по налогу на прибыль: перечень

    Внереализационные расходы включают в себя и другие виды расходов, помимо указанных выше. Весь перечень можно найти в статье 265 НК РФ «Внереализационные расходы». Кстати, он является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Внереализационные расходы в налоговом учете признаются, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). А дата признания расхода будет зависеть от того, какой именно это расход. К примеру, суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств признаются либо на дату признания долга должником, либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Прочие внереализационные расходы: что к ним относится

    Прочие внереализационные расходы – это также обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией, но не поименованные прямо в ст. 265 НК РФ. Например, прочие внереализационные расходы включают в себя расходы в виде:

    • премий и скидок, предоставленных по договору оказания услуг (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651 );
    • суммы третейского сбора, уплаченного в соответствии с правилами постоянно действующего третейского суда (п. 1 Письма ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13222@ ) и др.

    Поскольку как самостоятельный вид расхода указанные суммы в НК не поименованы, в состав внереализационных расходов они включаются в качестве прочих.

    Нередко в Интернете задают вопрос: услуги банка – это внереализационные расходы или прочие. Отвечаем, в списке внереализационных расходов есть отдельный пункт, где поименованы расходы на услуги банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так что учитывайте их как внереализационные.

    Внереализационные расходы: какой это счет

    Многие расходы, которые признаются внереализационными в соответствии с НК РФ, в бухучете учитываются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Например, признание в расходах процентов по кредиту отражается проводкой Д91-2 – К66, а признание неустойки, подлежащей выплате контрагенту, проводкой Д91-2 – К76.

    Как учитывать прочие (не относящиеся к основной деятельности) доходы и расходы

    Иногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.

    Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? — возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.

    Прочие (внереализационные) доходы и расходы — в чем особенности?

    И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в выписке из ЕГРЮЛ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.

    Доходы — бухгалтерский и налоговый учет

    В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:

    • доходы от продажи основных средств,
    • проценты по предоставленным займам,
    • безвозмездные поступления,
    • платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
    • убытки прошлых лет,
    • курсовые разницы,
    • суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.

    Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления, не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.

    Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.

    Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:

    • поступления по договору аренды имущества

    Начислены доходы от аренды имущества

    Начислен НДС с доходов от аренды имущества

    Поступление от арендатора

    • доходы от продажи основного средства со сроком пользования 5 лет после 4-хлетнего использования

    Начислена задолженность покупателя за основное средство

    Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости

    01-09 (выбытие ОС)

    Списана амортизация за 4 года

    Списана остаточная стоимость основного средства

    Начислен НДС на сумму реализации основного средства

    Поступление средств от покупателя на расчетный счет

    Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет — отражена прибыль

    Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие:

    Начислена неустойка за нарушение условий договора, безвозмездно получены активы

    Возмещение убытков страховой организацией

    Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде

    Списана безнадежная кредиторская задолженность

    Начислена курсовая разница

    В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

    В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт.

    То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит — это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.

    В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны, приведем примеры их возможного возникновения:

    • при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой амортизации (была модернизация);
    • продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
    • при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.

    Хотите узнать рыночную стоимость своих активов? Проводите переоценку основных фондов.

    Как грамотно осуществить переход на УСН читайте в этой статье.

    Расходы — бухгалтерский и налоговый учет

    О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым. По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.

    Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода — налог на имущество. Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.

    Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:

    • убытки при продаже основных средств,
    • проценты по полученным займам,
    • расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
    • резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
    • штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
    • признанные в текущем году убытки прошлых лет,
    • суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
    • отрицательные курсовые разницы.

    Рассмотрим наиболее сложные примеры учета прочих расходов:

    • убыточная продажа полностью самортизированного основного средства:

    Начислена задолженность покупателя за основное средство

    Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости

    01-09 (выбытие ОС)

    Списана амортизация за 1 год

    Списана остаточная стоимость основного средства

    Начислен НДС на сумму реализации основного средства

    Поступление средств от покупателя на расчетный счет

    Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет — отражен убыток

    • создание резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности за счет резерва:

    Создан резерв на суммы дебиторской задолженности, признанной сомнительной для возврата

    Списаны суммы безнадежной дебиторской задолженности на основании решения ПСП о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания долга

    Должник погасил долг

    Восстановлен резерв по сомнительным долгам в связи с погашением долга должником

    Типовые проводки по начислению распространенных прочих расходов:

    Начислены проценты по полученным займам

    Учтены банковские расходы

    Начисление штрафов за нарушение договорных обязательств

    Признаны убытки прошлых лет

    Начислены отрицательные курсовые разницы

    В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым.

    В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения. Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:

    • расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
    • штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
    • проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.

    Узнайте как провести расчет земельного налога.

    Как способы начисления амортизации описано здесь.

    О расходах будущих периодов в балансе вы можете прочитать по адресу http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/kapitalnye-vlozheniya.html.

    Процедура закрытия 91-го счета

    Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01 образуют сальдо на счете 91-09, которое отражается на счете 99-01, формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-й счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-го счета на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.

    В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01 будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами — по дебету счета 99-01, что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.

    Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

    Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:

    Начислены проценты по договорам полученных займов

    Поступило возмещение по убытку от страховой компании

    Отражены доходы от продаж

    Отражены расходы на продажу

    Сальдо 91-го счета при закрытии месяца сформировало убыток от операций с прочими доходами/расходами

    Сальдо 90-го счета при закрытии месяца сформировало прибыль от продаж

    ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА

    Счет 91-01 списан на счет 91-09

    Счет 91-02 закрыт на счет 91-09

    Счет 90-01 закрыт на счет 99-01

    Счет 90-07 закрыт на счет 99-01

    Счет 91-09 закрыт на 99-01 — отражен убыток от операция по 91-му счету

    Списан 99-й счет при реформации баланса — отражена нераспределенная прибыль.

    Отражение прочих (внереализационных) доходов и расходов в отчетности

    В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.

    В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.

    Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут, если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.

    Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.

    В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться. Ну а если вам выпала учесть работать бухгалтером на среднем или крупном предприятии, о применении ПБУ 18/02 можете почитать здесь.

    Все подробности о том, как заполнить декларацию 3-НДФЛ.

    Как рассчитать выходное пособие при увольнении описано здесь.

    Чтобы знать об обновлениях сайта, подписывайтесь по RSS, или cледите за нами в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники, Twitter, Facebook, Google Plus.

    Читать еще:  Как правильно называется отпуск за свой счет
    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector