Предусмотрено ли для забалансовых счетов проведение инвентаризации

Как проводится инвентаризация забалансовых счетов

Забалансовые счета нужны для учета собственности и обязательств, которые не заносятся на балансовые счета. Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года оговорено 11 подобных счетов. Инвентаризация необходима для установления соответствия реального состояния собственности информации, прописанной на забалансовых счетах.

Нужно ли вести забалансовые счета?

Некоторые бухгалтеры игнорируют необходимость ведения ЗС. И в самом деле отсутствие этих счетов не оказывает значительного влияния на состояние компании. За отсутствие ЗС не накладывается ответственность. Однако нужно учитывать, что без забалансовых счетов сведения об имущественном состоянии фирмы будут неполными. Инвентаризация ЗС служит получению достоверной информации. На ее основании можно принимать решения, назначать специальное управление.

Сведения с ЗС позволяет правильно оценить все активы компании. Если эти сведения будут отсутствовать, аудитор не сможет корректно вынести заключение о состоянии фирмы. Полноценный учет собственности нужен и для налоговых структур, проводящих проверку. К примеру, на счете 001 могут храниться сведения об ОС, взятых в аренду. В этом случае компания получает возможность обосновать расходы на ремонтные работы.

Следует фиксировать на ЗС сведения об имуществе, которое передается в аренду третьим лицам. В этом случае соответствующие счета понадобятся для оформления финансового плана, правильного ведения управленческого учета. На основании ЗС можно разработать бухгалтерские отчеты.

Инвентаризация активов на ЗС

Инвентаризация – это процедура, в ходе которой отслеживаются состояние собственности и обязательств фирмы. В частности, устанавливается их фактическое наличие. В процессе сопоставляются сведения из бухучета с реальным наличием имущества. Инвентаризация обязательно проводится перед заполнением годового отчета.

Рассмотрим особенности инвентаризации забалансовых счетов:

• У фирмы редко есть точные сведения о стоимости собственности, зафиксированной на забалансовых счетах. Соответствующая информация обычно есть у арендодателя или независимого оценщика. Рекомендуется указать стоимость объекта в договоре аренды. Затем стоимость вписывается на забалансовый счет, а потом переносится в инвентаризационную опись.
• Если компания арендует ОС, на каждое средство оформляется отдельная опись. Эти средства не должны смешиваться с собственными активами. В описях фиксируются все бумаги, которые подтверждают прибытие средств в компанию.
• Не всегда точную стоимость объектов можно определить. К примеру, это невозможно в отношении бланков строгой отчетности. В рассматриваемом случае нужно отражать условную стоимость.
• На забалансовые активы оформляются отдельные сличительные ведомости. Итоги контрольных мероприятий фиксируются в инвентаризационных описях.

Инвентаризация ЗС может проводиться не только предприятиями, но и ИП.

Порядок проведения

Инвентаризация выполняется в соответствии с этим порядком:

1. Назначение комиссии, которая будет проводить инвентаризацию. Назначается она на основании приказа руководителя и получает полномочия, которые будут действовать весь год.
2. Издание приказа о процедуре. В приказе указываются сроки проведения процедуры, ее причины. Указываются участники комиссии.
3. Проведение инвентаризации. Мероприятие осуществляется в присутствии участников комиссии и материально ответственных лиц.
4. Итоги мероприятия. Результаты подтверждаются описями, на которых ставятся подписи присутствующих при инвентаризации. Информация обобщается в Ведомости результатов.

Описи ИНВ-1 составляются в двух экземплярах. Если были обнаружены расхождения между реальностью и учтенными данными, оформляются сличительные ведомости. Создаются они по формам ИНВ-18 и ИНВ-19. Форма ИНВ-5 используется в отношении собственности, принятой на ответственное хранение.

Периодичность инвентаризации забалансовых счетов

Как правило, назначается инвентаризация до оформления годовой отчетности. До начала мероприятия сведения о реальном состоянии активов на забалансовых счетах должны быть у бухгалтера. Допускается такая периодичность проведения:

• Можно не устанавливать состояние объектов в том случае, если оно было проверено за 2-3 месяца до завершения года.
• Опись фондов библиотеки осуществляется каждые 5 лет, ОС – каждые 3 года.

Специальный порядок установлен для субъектов, находящихся на Крайнем Севере. Мероприятие может проводиться тогда, когда в остатках меньше всего оборотных активов.

Проводки, выполняемые по итогам мероприятия

После того как инвентаризация проведена, составляются заключительные акты. На них ставят свои подписи участники комиссии и материально ответственные сотрудники. Итоги инвентаризации нужно отражать в бухучете. Недочеты фиксируются следующим образом:

• КТ003. Списание недостачи объектов, ранее принятых для переработки.
• ДТ91/2 КТ76. Отнесение убытков на прочие траты.

Если найдены излишки, вносятся эти проводки:

• ДТ003. Оприходование излишек.
• ДТ10/1 КТ91/1. Излишки материалов, включенные в активы.

Все проводки вносятся на основании прежде составленной документации.

Когда проводится инвентаризация забалансовых счетов

Мероприятие обычно проводится при наличии этих обстоятельств:

• Передача активов в субаренду.
• Оформление годового отчета.
• Наличие хищений и порчи.
• ЧП, стихийные бедствия.
• Ликвидация или реорганизация компании.
• Смена материально ответственного трудящегося.

То есть инвентаризация ЗС должна исполняться тогда, когда компанию ждут значительные изменения. Однако она может осуществляться и чаще. Соответствующее положение фиксируется во внутренних актах.

Инвентаризация забалансовых счетов в бюджетных организациях

В бюджетных учреждениях число забалансовых счетов расширено с 11 до 30. Организация может ввести также дополнительные ЗС. Последнее актуально в том случае, если 30 счетов недостаточно для качественного управленческого учета.

Рассмотрим особенности бухучета:

• По дебету счетов фиксируются поступившие ценности, выданные или приобретенные гарантии.
• По кредиту фиксируется удаление ценностей из учета, покрытие обязательств с обеспечением в форме гарантий.

Корреспонденции между забалансовыми счетами нет. То есть в проводке фигурирует или КТ, или ДТ. Инвентаризация ЗС осуществляется в стандартном порядке: издается приказ, назначается комиссия, фиксируются выявленные несоответствия.

ВАЖНО! Если нужно списать долг со счета 04, выполняться это может только по решению комиссии.

Дополнительные особенности

Какова продолжительность хранения приказов об инвентаризации? Хранить их нужно на протяжении всего срока деятельности компании, так как это основная документация.

Как действовать, если один из участников комиссии не смог явиться на мероприятие? Нужно издать приказ о замене этого участника.

Что делать, если в документе с итогами инвентаризации обнаружена ошибка? Нужно зачеркнуть неверно указанную информацию. Правильные данные вписываются над помаркой.

На документе об итогах мероприятия обязательно должны стоять подписи всех участников инвентаризации. В обратном случае документ не будет действительным.

Должна ли проводиться в казенном учреждении инвентаризация на счете 502 00 «Обязательства»? Если да, то каков порядок проведения такой инвентаризации? Существует ли унифицированная форма инвентаризационной описи для проведения годовой инвентаризации банковских гарантий (забалансовый счет 10) и обязательств по счету 502 00 «Обязательства»?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях составления и представления достоверной бюджетной отчетности проведение инвентаризации в казенном учреждении по итогам отчетного года на счете 502 00 «Обязательства» необходимо. Порядок проведения инвентаризации должен быть разработан учреждением самостоятельно и закреплен в рамках формирования учетной политики.
Для проведения инвентаризации на забалансовых счетах учреждения и обязательств на счете 502 00 отдельной унифицированной формы инвентаризационной описи действующим законодательством не установлено. Поэтому учреждение вправе разработать такую форму самостоятельно.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что порядок инвентаризации должен быть установлен учетной политикой учреждения госсектора (в виде раздела учетной политики либо приложения к ней). Это требование закреплено в п. 80 федерального стандарта «Концептуальные основы. «, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»), п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н). Локальным документом учреждения определяются случаи проведения инвентаризации (за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации), сроки проведения, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, далее — Закон N 402-ФЗ; письма Минфина России от 02.06.2017 N 02-06-10/34524, от 13.01.2015 N 02-06-10/70).
В соответствии с п. 79 СГС «Концептуальные основы», п. 6 Инструкции N 157н инвентаризацию следует проводить в отношении активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета. При этом все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе (п. 332 Инструкции N 157н).
Согласно п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н, перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном экономическим субъектом. Соответственно, показатели, отражаемые в формах бюджетной отчетности, формируемых казенным учреждением, должны быть подтверждены результатами проведенной в целях составления годовой бюджетной отчетности инвентаризации.
На основании показателей, отражаемых на счетах санкционирования, в том числе на счете 502 00 «Обязательства», формируются, в частности, данные Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), Сведений о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств (ф. 0503175).
Действующее законодательство в части ведения бюджетного учета не содержит прямых требований об обязательном проведении инвентаризации на счетах санкционирования. В то же время учитывая, что инвентаризация обязательно должна проводится в целях составления годовой бюджетной отчетности, а показатели, отражаемые на счете 502 00, формируют данные представляемых в составе годовой бюджетной отчетности форм, проведение инвентаризация в целях составления годовой бюджетной отчетности на счете 502 00 «Обязательства» необходимо. При этом, как уже было отмечено выше, порядок проведения инвентаризации должен быть разработан казенным учреждением самостоятельно и закреплен в рамках формирования учетной политики.
В отношении документального оформления инвентаризации отметим следующее.
Порядок применения форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для учреждений государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ч. 4 ст. 9, ч. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 28 СГС «Концептуальные основы», п. 11 Инструкции N 157н). Обязательные к применению формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета учреждения содержатся в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н. В иных случаях могут применяться формы, разработанные казенным учреждением самостоятельно.
Отдельной унифицированной формы инвентаризационной описи для проведения годовой инвентаризации на забалансовых счетах и обязательств на счете 502 00 нормативными документами не установлено. В таком случае казенное учреждение вправе разработать необходимую форму самостоятельно с содержанием обязательных реквизитов, предусмотренных СГС «Концептуальные основы» (п. 6 Инструкции N 157н). В СГС «Концептуальные основы» обязательные реквизиты содержатся в п. 25. Перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета поименован также в ч. 2 ст. 9, ч. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 11 Инструкции N 157н.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Предусмотрено ли для забалансовых счетов проведение инвентаризации

Что учитывается на забалансовых счетах

Забалансовые счета нужны для отражения ценностей, которые не принадлежат компании, но временно ей используются или хранятся, а также для контроля за некоторыми хозяйственными операциями. В Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) забалансовые счета выделены в отдельный одноименный раздел. Учет на таких счетах ведется по простой системе бухгалтерской записи, то есть операция оформляется только по дебету или кредиту одного забалансового счета.

На забалансовых счетах учитываются:

• здания, оборудование и прочие ОС, взятые в аренду (сч. 001);
• товары, сырье, материалы, принятые на ответхранение (сч. 002);
• сырье на переработку (сч. 003);
• товары, принятые на комиссию (сч. 004);
• оборудование для монтажа (сч. 005);
• БСО (сч. 006);

ВАЖНО! С 01.07.2019 БСО больше не оформляются на типографских бланках. Для них теперь используют устройства, аналогичные онлайн-ККТ.

• списанная на убытки безнадежная дебиторка (сч. 007);
• полученные и выданные обеспечения обязательств и платежей (сч. 008 и 009 соответственно);
• износ объектов жилфонда, внешнего благоустройства, ОС у НКО (сч. 010);
• ОС, сданные в аренду (сч. 011).

Организация (или предприниматель) может ввести дополнительные забалансовые счета или субсчета для уже существующих забалансовых счетов в свой рабочий план счетов.

Напоминаем, что рабочий план счетов должен быть включен в учетную политику.

ВАЖНО! Забалансовый учет — это не простая формальность. Если юрлицо не отражает объекты за балансом, оно искажает данные о своем имущественном положении и нарушает принцип полноты и достоверности сведений учета. Для должностного лица штраф за это нарушение — минимум 5 тыс. руб. (ст. 15.11 КОАП РФ). Предприниматель вести бухучет не обязан (п. 2 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), но для собственного удобства он может фиксировать операции на счетах бухучета как с собственным имуществом, так и с объектами, отражаемыми на забалансовых счетах.

При формировании бухотчетности данные об объектах, учитываемых за балансом, компания может отразить в пояснениях к бухбалансу и отчету о финрезультатах (приложение 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

Более подробно об учете объектов за балансом вы можете прочесть в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Проводится ли инвентаризация забалансовых счетов

Инвентаризация — форма контроля фирмы или предпринимателя за состоянием имущества и обязательств путем сопоставления фактических и учетных данных.

Процедура инвентаризации регулируется следующими НПА:

• законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• Положением по ведению бухучета и бухотчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;
• Методическими указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Согласно указанным выше НПА, проводить инвентаризацию следует в отношении всех активов и обязательств налогоплательщика, в том числе и тех, которые ему не принадлежат, но числятся в бухучете (ст. 11 закона № 402-ФЗ, п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

ВАЖНО! Указанные выше НПА распространяются на юрлица, ИП может воспользоваться приведенными в них методиками и правилами, но это его право, а не обязанность (п. 2 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризация забалансовых счетов происходит в порядке, установленном для инвентаризации балансового имущества и обязательств, в установленные для этого сроки (п. 27 Положения по ведению бухучета и бухотчетности).

Пошаговую инструкцию по проведению инвентаризации вы найдете в материале «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».

Специфика инвентаризации объектов, отраженных на забалансовых счетах, состоит в следующем:

1. Далеко не всегда у компании есть сведения о стоимости забалансового имущества, например здания, взятого в аренду. Эту информацию можно получить у арендодателя либо путем независимой оценки. Лучше сразу при заключении договора аренды указывать стоимость арендованных объектов, чтобы затем отразить ее на соответствующих забалансовых счетах и в инвентаризационных описях.
2. На ОС, взятые на ответственное хранение или в аренду, составляются отдельные от собственного имущества компании описи, в которых приводится перечень документов, подтверждающих их прибытие в организацию (п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации).
3. Ряд отражаемых на забалансе активов, например БСО, трудно оценить. За баланс их принимают чаще всего в условной оценке, порядок определения которой следует отразить в учетной политике. БСО проверяются по типу бланков, местам хранения и материально ответственным лицам (п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации).
4. Во время проверки на забалансовое имущество составляются отдельные инвентаризационные описи и сличительные ведомости (пп. 2.11 и 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

Ведение забалансового учета — обязанность юрлица и право ИП. Законодательством предусмотрено проведение инвентаризации забалансовых счетов в сроки и по правилам проведения инвентаризации остального имущества и обязательств налогоплательщика.

Подробнее о том, как зафиксировать результаты проверки в бухучете, читайте в материале «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Инвентаризация забалансовых счетов

Забалансовые счета используются для учета имущества и обязательств, сведения о которых отсутствуют на балансовых счетах. Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 предусмотрено 11 забалансовых счетов. Для установления соответствия фактического состояния такого имущества данным бухучета в компании должна проводиться инвентаризация забалансовых счетов.

Виды забалансовых счетов

На забалансовых счетах могут отражаться разные виды имущества и обязательств. На них может учитываться чужое имущество:

• ОС, переданные компании в аренду (счет 001);
• ТМЦ, которые приняты на ответственное хранение (счет 002);
• давальческое сырье, принятое в переработку (счет 003);
• товары, поступившие комиссионерам по договору комиссии (счет 004);
• оборудование, полученное подрядчиком для выполнения работ по монтажу (счет 005).

Для учета бланков строгой отчетности (билетов, дипломов и т.д.) используется одноименный счет 006.

Для установления возможности взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника на счете 007 осуществляется учет списанной дебиторской задолженности.

На счете 008 учитываются полученные в обеспечение исполнения обязательств гарантии и другие виды обеспечений. Обеспечение, выданное самой организации, учитывается на счете 009.

Для учета износа жилфонда, объектов дорожного и лесного хозяйства и т.д. используется счет 010.

И наконец, счет 011 используется для учета основных средств, которые компания сдает в аренду, когда по условиям договора имущество числится на балансе арендатора.

Указанные 11 видов счетов, их назначение предусмотрены планом счетов, утвержденным Минфином в приказе № 94н. По своему усмотрению организация может использовать и иные виды забалансовых счетов.

Особенности инвентаризации забалансовых счетов

При проведении инвентаризации имущества, которое находится за балансом, следует учитывать общие правила, установленные Методическими указаниями по инвентаризации (приказ Минфина России от 13.06.95 № 49).

Так, для проведения инвентаризации необходимо создать комиссию. Все ее члены должны присутствовать при проведении проверки забалансового имущества, так же как и материально ответственные лица. Результаты инвентаризации забалансовых счетов отражаются в описях, которые подписываются присутствующими лицами. При наличии расхождений составляются сличительные ведомости. Это общие правила, но есть и некоторые особенности.

Согласно п. 3.7 Методических указаний инвентаризация арендованных основных средств, а также средств, находящихся на ответственном хранении, проводится одновременно с инвентаризацией собственного имущества. Результаты проверки чужого имущества должны отражаться в отдельной описи. Для этого может использоваться та же унифицированная форма ИНВ-1 , в которой нужно сделать ссылку на документы, на основании которых основные средства переданы в аренду или на ответственное хранение. При этом на арендованное имущество опись составляется в 3-х экземплярах, один из которых передается арендодателю.

Отдельная форма описи ( ИНВ-5 ) утверждена для принятых на ответственное хранение ТМЦ. Она составляется в 2-х экземплярах (один для бухгалтерии, второй для материально ответственного лица).

При установлении расхождений с данными бухучета по чужому имуществу (арендованному, переданному на ответственное хранение или в переработку) должны составляться отдельные сличительные ведомости (формы ИНВ-18 и ИНВ-19 ).

Инвентаризация забалансовых счетов

Инвентаризация забалансовых счетов

Похожие публикации

Наряду с обычными бухсчетами, в Плане счетов содержатся забалансовые счета, на которых отражается информация о временно используемых объектах и обязательствах. Должна ли проводиться инвентаризация забалансовых счетов (бланк сличительной ведомости вы найдете в конце статьи)? Какими особенностями характеризуется данная процедура? Разберемся в нормативных требованиях.

Как проходит инвентаризация по забалансовым счетам

При утверждении рабочего плана счетов допускается использование обязательных бухсчетов по приказу Минфина России № 94н от 31.10.00 г. и дополнительных, разработанных компанией самостоятельно. В последнем случае проводится проверка и допсчетов – к примеру, инвентаризация 27 забалансового счета обязательна в бюджетных структурах, осуществляющих учет МЦ, выданных в пользование сотрудникам.

Обратите внимание! Ведение забалансовых счетов предусмотрено принципами достоверности и полноты учета. Данные об остатках подлежат включению в состав пояснений к балансу (Приложение 3 приказа Минфина РФ № 66н от 02.07.10 г.).

В связи с изложенным, инвентаризация забалансовых счетов должна проводиться наряду с прочими активами и/или обязательствами в соответствии с п. 1 стат. 11 Закона № 402-ФЗ. Целью мероприятия является выявление фактических остатков ценностей или обязательств, числящихся за балансом. Проведение инвентаризации осуществляется по общим правилам согласно приказу Минфина России № 49 от 13.06.95 г. В п. 1.3 определено, что инвентаризации подлежат все активы компании – как находящиеся в собственности, так и числящиеся на забалансовых счетах, а также не отраженные в учете по различным причинам.

Обратите внимание! К правовым актам, регулирующим инвентаризационные мероприятия, относится и приказ Минфина № 34н от 29.07.98 г. Частота и сроки утверждаются руководителем юрлица с учетом требований п. 27 Положения о бухучете по приказу № 34н. В обязательном порядке все предприятия проводят инвентаризацию ежегодно перед формированием финансовой отчетности.

Где брать сведения о стоимости забалансовых объектов? Информацию можно запросить у собственников имущества – к примеру, по офису, взятому в аренду, у арендодателя. Или же пригласить для оценки независимого эксперта. По активам, не подлежащим оценке, можно использовать условную стоимость, механизм расчета которой утверждается в учетной политике. Помните, что инвентаризация бланков БСО, как и иного имущества, выполняется по местам хранения и материально-ответственным сотрудникам (п. 1.3 Приказа № 49).

Инвентаризация имущества на забалансовых счетах – документооборот

Для проведения процедуры создается специальная комиссия, члены которой вместе с ответственными лицами обязаны постоянно присутствовать на инвентаризации. Состав участников утверждается руководителем. Итоговые результаты оформляются посредством составления описей. При этом на объекты, полученные в аренду (на ответхранение или для переработки) составляют отдельные описи. Можно использовать типовую форму ИНВ-1 – для отражения ОС, ИНВ-5 – для ТМЦ, ИНВ-16 – для БСО, ИНВ-17 – для списанных в убыток дебиторских долгов.

Для учета расхождений формируются сличительные ведомости. Можно использовать типовые статистические формы ИНВ-18 и/или ИНВ-19 по постановлению № 88 от 18.08.98 г.