Реализация нма отражается с использованием счета

Реализация НМА: проводки, примеры, налоги

Выход НМА из предприятия очень похож на выход основных средств. Таким же образом, формируются расходы и доходы от списания и фиксируются в прочих расходах и доходах. Для того, чтобы списать НМА не нужно создавать субсчёт 04. В этой статье мы расскажем, какими способами можно вывести HMA из компании и как отразить этот процесс в проводках.

Способы списания HMA из предприятия

Выбыть НМА из какой-либо организации могут следующими путями:

1. Износ.
2. При продаже НМА.
3. В случае его передачи в устав какого-нибудь предприятия.
4. При безвозмездной передачи нематериальных активов.

Проводки по продажа HMA

Продажа нематериальных активов означает, что предприятие передаёт своё исключительное право над объектом, согласно договору, другому юридическому или физическому лицу. Когда идёт списание НМА, в карточке должна стоять отметка НМА-1.

Также должна быть списана амортизация и тогда уже высчитывается цена объекта на счёте 04. В дебете счёта 91 фиксируются все расходы на создание НМА, а кредит отображает продажную цену, которая вычисляется покупателем и продавцом. После на счёте 91 отображается убыток или прибыль. Если НМА не имеет освобождения от НДС, то нужно не забывать вносить НДС в состав расходов.

Продажа нематериальных активов

Как отразить реализацию НМА

Продажа объекта нематериальных активов – один из случаев, при которых необходимо отражать списание НМА с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007). К другим случаям списания относят, к примеру, передачу объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал, прекращение срока действия прав на нематериальный актив, передачу его по договору мены и т.д.

При этом, списывая с бухучета НМА, организация должна списать также и сумму накопленной по нему на момент выбытия амортизации.

Доходы и расходы от продажи НМА необходимо отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Доходы от продажи материальных и нематериальных активов (кроме готовой продукции и товаров) отражаются на счете учета прочих доходов и расходов – счете 91 «Прочие доходы и расходы» по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что если реализуются материальные активы в виде готовой продукции или товаров, для учета доходов и расходов при реализации применяется счет 90 «Продажи». Раз объект имущества учтен в составе НМА на счете 04 «Нематериальные активы», при его продаже доходы и расходы отражаются как при продаже основных средств и иных аналогичных активов на счете 91 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Исходя из вышесказанного, при продаже объекта НМА делаются такие основные бухгалтерские записи по отражению дохода, списанию объекта НМА и начисленной по нему амортизации:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — Отражен доход от продажи НМА;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — Кредит счета 04 – Списана амортизация, накопленная на момент продажи объекта НМА;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04 – Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА

Реализация НМА: проводки (пример)

Представим на примере бухгалтерские записи по реализации объекта НМА.

Предположим, что организация продает исключительное право на промышленный образец стоимостью 367 000 рублей (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Объект был ранее учтен организацией по первоначальной стоимости 208 000 рублей. Начисленная на момент выбытия амортизация составляет 31 200 рублей. Оплата за реализованный промышленный образец произведена деньгами на расчетный счет продавца. Для упрощения предположим, что других операций в отчетном месяце не было. Начисление и уплату госпошлины при реализации исключительного права в примере также не рассматриваем.

Счет 04. Нематериальные активы

Счет 04 «Нематериальные активы» необходим для предоставления сведений о собственности организации, не имеющей вещественной формы. Эти активы предназначены для длительного пользования, подразумевающего получение прибыли в долгосрочной перспективе.

Требования к нематериальным активам

Для того, чтобы имущество можно было отнести к категории НМА, оно должно соответствовать ряду критериев:

• обладать свойствами, которые присущи основным средствам (эксплуатация не менее года с целью получения прибыли, возможность выделения объекта и определения его рыночной стоимости);
• не иметь физической формы.

Не менее важно наличие прав на имущество – это право компания при необходимости должна подтвердить соответствующими документами.

Исходя из вышесказанного, к нематериальным активам можно отнести следующие объекты:

• литературные, музыкальные и прочие произведения;
• всевозможные изобретения и опытные образцы;
• компьютерное программное обеспечение;
• товарные и обслуживающие знаки;
• базы данных;
• другие объекты, перечисленные в списке ПБУ 14/2007.

Деловая репутация тоже входит в состав НМА. Она определяется как разница между ценой покупки и балансовой стоимостью компании, а значит может быть как положительной, так и отрицательной.

К нематериальным активам нельзя отнести:

• незарегистрированные НМА, полезные модели и патенты;
• научные работы, по которым результаты являются отрицательными, незаконченными или оформленными ненадлежащим образом;
• финансовые объекты, целью приобретения которых является получение прибыли от передачи в пользование третьим лицам.

Правила учета нематериальных активов

Информация по счету 04 складывается из стоимости всех инвентарных объектов, зафиксированных на балансе (по начальной или фактической стоимости). Счет активный: поступления отражаются по дебету, а списания – по кредиту.

Объекты принимаются к учету через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом этапе происходит формирование первоначальной стоимости актива и он дебетуется на счет 04 сразу же после того, как будет готов к эксплуатации. Происходит это после проверки объекта на соответствие всем требованиям, прописанным в ПБУ для НМА (ссылка выше).

Используемые субсчета

В Инструкции к Плану счетов не прописаны конкретные субсчета для применения организацией. В ней прописано только то, что аналитику необходимо вести в разрезе категорий имущества.

Компании каждый год составляют рабочий план счетов. Счет 04 является актуальным для вузов, проектных, конструкторских, а также научно-исследовательских организаций. В малом бизнесе счет 04 не занимает главенствующих позиций, поскольку такие организации владеют небольшим количеством НМА.

Основные операции по учету нематериальных активов

Чтобы НМА корректно отображались на балансе, нужно уметь правильно организовывать их учет. Это делается по трем базовым операциям:

Все эти операции необходимо отразить в учетной политике компании. Рассмотрим более подробно каждую операцию.

Приемка нематериальных активов на учет

НМА можно принять на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Как говорилось ранее, принятие объекта к учету происходит через счет 08.

Для учета НМА оформляются следующие проводки:

• Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;
• Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;
• Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;
• Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.

Продажа нематериальных активов

Во время реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость. Как следствие, уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:

• Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;
• Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;
• Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;
• Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.

Имущество, которое приобретали для последующей продажи, нельзя отнести к внеоборотным активам. Это относится и к объектам, которые не имеют материальной формы.

Ликвидация нематериальных активов

Ликвидация НМА оформляется такими же проводками, как при ликвидации других внеоборотных активов. Единственное отличие — использование счета 04:

• Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.

При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.

Таким образом, для корректного отражения НМА на счете и в бухгалтерской отчётности важно понимать, относится ли объект к НМА и как правильно его проводить. Если знать все основные нюансы, проблем с учетом НМА не возникнет.

Порядок учета продажи нематериальных активов – проводки, амортизация НМА при реализации

Нематериальными активами (НМА) принято считать имущественные объекты, принадлежащие предприятию, приносящие ему экономическую выгоду на протяжении регламентированного срока эксплуатации, но не обладающие выраженной физической формой.

Внеоборотными активами, относящимися к нематериальным, являются объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной деятельности, а также средства индивидуализации предприятия-правообладателя, – практическое применение которых, по сути, ограничивается юридическими правами собственности, установленными для них.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Нематериальные активы, как и прочие разновидности активов компании, могут отчуждаться, выбывать с учета предприятия по причине продажи (возмездной реализации) или на иных легальных основаниях.

Собственные нематериальные активы могут продаваться организацией при условии четкого соблюдения предусмотренного порядка. Реализация предприятием-правообладателем требует надлежащего документального оформления и корректного бухгалтерского учета.

Кроме того, следует правильно отразить амортизацию объекта НМА при его продаже. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более подробно.

Порядок реализации НМА за плату

Реализация нематериального актива, то есть передача данного актива стороннему субъекту в собственность за определенную плату, является одним из законных способов выбытия имущества организации.

Продажа НМА подразумевает, что предприятие осуществляет передачу исключительного права на обладание соответствующим активом и/или его эксплуатацию по целевому назначению иному лицу.

Документальным основанием для совершения такой процедуры является соглашение об отчуждении (передаче, продаже) исключительного права, ранее оформленного в отношении конкретного объекта.

Если экономический смысл возмездной реализации нематериального актива заключается непосредственно в продаже соответствующего объекта заинтересованному лицу, то юридический смысл этой процедуры состоит в том, что продавец нематериального актива закономерно утрачивает право собственности на этот актив, являющийся, по сути, продуктом интеллектуальной деятельности.

Стоимость сделки отчуждения– цена продажи актива – устанавливается её сторонами в процессе согласования всех условий и фиксируется надлежащим договором.

Документальное оформление

Сделка продажи (реализации, отчуждения) любого объекта оформляется необходимыми документами. Такие бумаги официально подтверждают совершение реализационной процедуры и являются документальным основанием для её фиксации в бухучете.

Речь идет об обязательном составлении следующих документов, юридически удостоверяющих и сопровождающих продажу нематериального актива:

• Специальная учетная карточка НМА-1, в которой фиксируются все операции, обуславливающие движение (перемещение) конкретного актива. В этой карте следует обозначить причину проведенного выбытия.
• Акт, официально удостоверяющий факт выбытия нематериального актива на основании его продажи (возмездной реализации, отчуждения).
• Счет-фактура для реализованного актива. Составляется продавцом.
• Договор (соглашение), которым оформляется и регламентируется отчуждение (передача) исключительного права, существующего в отношении нематериального актива, другому субъекту (покупателю).
• Акт приема-передачи НМА, являющийся необходимым приложением к соглашению купли-продажи (отчуждения).

Бухгалтерский учет

Если реализация нематериального актива не относится к обычной деятельности организации-правообладателя, данная операция отражается по счету 91. На дебете 91 фиксируются расходы, обусловленные процессом продажи. На кредите 91 следует показывать доход, выручку от реализации данного актива.

Если исключительное право, существующее в отношении НМА, передается иному субъекту, остаточная стоимость такого актива списывается на дебет 91.

Надлежащим образом осуществляется списание амортизации, накопленной по нематериальному активу.

Особое значение имеет налоговый аспект. Ряд нематериальных активов законодательно не облагаются НДС. К ним относятся ноу-хау, топологические макеты интегральных микросхем, модели полезные, образцы промышленные, изобретения, базы данных, программные продукты для ЭВМ.

Прочие НМА от НДС не освобождаются. Таким образом, нематериальные активы, реализация которых все же облагается НДС, учитываются по продажной цене (реализационной выручке), включающей сумму НДС, подлежащую уплате (перечислению) продавцом в бюджет.

Денежное поступление продавцу за реализованный объект нематериального актива отражается в бухучете соответствующей корреспонденцией. По счету 99 обязательно фиксируется финансовый итог, полученный организацией-продавцом в результате такой реализации. На дебете 99 учитывается убыток. На кредите 99 показывается прибыль.

1. Выбытие нематериальных активов в результате продажи

Бюджетное и автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться нематериальными активами, относящимися к особо ценному движимому имуществу, закрепленному за ним собственником или приобретенному за счет выделенных собственником средств (п.

Внимание! Если учреждение предоставляет другому лицу право на использование объекта нематериальных активов (объекта интеллектуальной собственности) на основании лицензионного договора, то правообладателем такого объекта остается учреждение. Соответственно, данный объект с баланса учреждения не списывается.

при продаже нематериальных активов

При продаже нематериальных активов оформляются следующие первичные документы:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Соответствующая отметка о продаже нематериального актива проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Налогообложение при реализации

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не подлежит обложению НДС.

Налог на прибыль учреждение уплачивает в общем порядке — с суммы выручки, полученной от реализации нематериального актива, уменьшенной на его остаточную стоимость и сумму расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Балансовая стоимость реализованного объекта нематериальных активов, а также сумма начисленной по нему амортизации подлежат списанию. Реализация нематериального актива отражается с использованием счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».