Увеличение стоимости основных средств что входит

Увеличение стоимости основных средств

От показателя первоначальной стоимости основных средств зависит начисление амортизации и расчет налога на имущество. В первоначальную стоимость основных средств включают затраты, необходимые для использования имущества. Но в налоговом и бухгалтерском учете существуют различия по расчету стоимости, поэтому в статье подробно описано о том, что входит в первоначальную стоимость основных средств.

В бухучете определение первоначальной стоимости оборудования, зданий, техники и прочих активов разъясняет, что это фактическое стоимостное выражение объектов принятых к учету. Стоимость указывается с учетом затрат, отнесенных на стоимость объекта при формировании первоначальной стоимости, кроме налогов и акцизов. Например, в первоначальную стоимость оборудования входят расходы на строительство, покупку или изготовление, доставку, монтаж и т.д.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость входит НДС:

• покупка активов, используемые для производства либо реализации товара, не являющегося объектом налогообложения по НДС;
• предъявление подрядчиками НДС при капитальном ремонте объектов, используемых для ведения хозяйственной деятельности, не облагаемой НДС;
• строительно-монтажные работы для личного пользования организацией, если деятельность не облагается НДС.

Как и что включается в первоначальную стоимость основных средств для налогового и бухгалтерского учета

1. В стоимость основных средств включается госпошлина за регистрацию права собственности. Госпошлина, уплаченная до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивает стоимость имущества. В учете сумма госпошлины отражается в прочих расходах.
2. Таможенные сборы и платежи включаются в состав прочих расходов.
3. Затраты на проектную документацию входят в стоимость основных средств, если проект будет реализован фирмой.
4. Учитывается зарплата и страховые взносы работников, строящих объект.
5. Проценты по кредитам на строительство или покупку имущества не включаются в расходы при расчете налога, но отражается в бухучете, если кредит взят на покупку или строительство объекта.

Расходы на модернизацию основных средств: отражаем в учете

Отражаются проценты в составе прочих расходов, если приобретаемый объект не считается инвестиционным.

Расходы на информационные, консалтинговые, юридические услуги включаются в стоимость основного средства и отражаются на 08 счете при покупке объекта как капитальное вложение.

Засчитываются подключение к электросети к общим затратам, если стоимость не сформирована. Если стоимость сформирована, то перечисленные затраты относятся к прочим.

Право на программу ЭВМ включается, если оборудование работает только с программой. А в учете отражается как нематериальный актив при передаче исключительных прав разработчиком.

Затраты на монтаж оборудования принимаются к учету, так как без этого невозможна эксплуатация.

Входит в состав амортизация оборудования, отраженного в смете и используемого при строительстве актива.

Расходы на демонтаж старого основного средства входят в стоимости нового для подготовки к установке. Также включаются расходы по сносу аварийного здания для возведения нового. В бухучете отражаются как капитальное вложение в объект.

Засчитывается стоимость работ и услуг подрядчиков и иные сопровождающие расходы.

В первоначальную стоимость включаются расходы при строительстве здания на технический паспорт за период отражения на счете 08, если объект не введен в эксплуатацию. После изготовления техпаспорта и сформированной стоимости актива, указанные затраты отражаются в прочих расхода учета.

Включаются суммы НДС в первоначальную стоимость основных средств только в случаях, если объекта не будет использован в хозяйственной деятельности, облагаемой НДС.

Принимаются затраты на получение разрешительной документации на строительство.

Важно отметить, что не включается в стоимость основного средства командировочные расходы работникам, занятых на строительстве объекта, и затраты на страхование монтажных рисков.

ДООБОРУДОВАНИЕ И МОДЕРНИЗАЦИЯ АВТОМОБИЛЯ

Восстановление объектов основных средств, к которым относятся и автомобили, может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. Нередко в отношении таких объектов проводят работы по дооборудованию. И если затраты на ремонт основных средств не увеличивают их первоначальной стоимости, то расходы на модернизацию и дооборудование увеличивать первоначальную стоимость объектов могут.
В этой статье мы расскажем, как расходы на дооборудование и модернизацию автомобилей отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Следует заметить, что бухгалтерское законодательство Российской Федерации не раскрывает, к сожалению, понятий дооборудования и модернизации объектов основных средств, а вот налоговое законодательство такие определения содержит. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Каждый факт хозяйственной жизни, в том числе дооборудование, модернизация объекта основных средств, подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении такого факта, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. Такое требование установлено пунктами 1, 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Изменение стоимости основных средств

Названный закон, устанавливающий единые требования к бухгалтерскому учету, не требует обязательного применения унифицированных форм первичных учетных документов. Статьей 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Этой же статьей определены обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ. Иными словами, чтобы отразить в учете работы по дооборудованию и модернизации, организация может разработать свои собственные документы.
Между тем, запрета на применение унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом России, Закон N 402-ФЗ не содержит.

Расходы на модернизацию основных средств: отражаем в учете

Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Для детальной конкретизации этих понятий Минфин России рекомендует обращаться в Минрегион России (Письма от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87, от 23.09.2011 N 03-03-06/1/584).

В результате осуществления указанных мероприятий объекты ОС приобретают новые качества, происходит изменение их первоначальных функциональных показателей.

Характеристики работ, в результате которых изменяется первоначальная стоимость ОС, приведены в таблице ниже.

Статья 310 Увеличение стоимости основных средств

На данную статью относятся расходы по оплате:

договоров (государственных, муниципальных контрактов) на выполнение подрядных работ по строительству, реконструкции объектов капитального строительства;

договоров на приобретение (изготовление) в государственную, муниципальную собственность объектов, относящихся к основным средствам, и модернизацию основных средств, закрепленных на праве оперативного управления, находящихся в государственной казне Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, казне муниципального образования, полученных в аренду или безвозмездное пользование.

В целях применения настоящих Методических рекомендаций, при отнесении материальных ценностей к основным средствам (основным фондам) следует руководствоваться положениями пунктов 16 — 20, 92, 93 Инструкции по бюджетному учету.

310.1 Приобретение (изготовление) основных средств

— оборудования, приобретаемого государственным (муниципальным) заказчиком строительства (за исключением оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, стоимость которого включается в стоимость объекта капитального строительства);

— жилых и нежилых помещений;

— драгоценных камней, самородков драгоценных металлов, слитков и брусков золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней);

— сценический инвентарь, театральные костюмы;

— многолетние насаждения — все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на территории учреждений, искусственные насаждения научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей. Принятыми в эксплуатацию являются: плодовые многолетние насаждения — после наступления плодоношения, иные многолетние насаждения — по достижении эксплуатационного возраста;

— объекты основных фондов в составе имущества казны, в том числе входящие в государственный материальный резерв;

— затраты на изготовление объектов основных средств из материала подрядчика (например, изготовление предметов мебели, книг для формирования библиотечного фонда).

310.2 Реконструкция, дооборудование, модернизация

Реконструкция, дооборудование и модернизация приводят к увеличению стоимости нефинансовых активов.

В целях настоящих Методических рекомендаций к реконструкции относится изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения;

К модернизации — совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

К дооборудованию — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

При заключении государственного (муниципального) контракта, предметом которого является модернизация единых функционирующих систем (таких как: охранно-пожарная сигнализация, локальная вычислительная сеть, телекоммуникационный узел связи и т.п.), не являющихся одним инвентарным объектом основных средств, расходы отражаются следующим образом:

— в части оплаты поставки основных средств, необходимых для проведения модернизации, отражается по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

— в части услуг по разработке документации, а также работ по проведению монтажа, инсталляции оборудования, его сопряжения, — по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».

310.3 Инвестиции в строительство объектов основных средств

Расходы государственного (муниципального) заказчика (застройщика) на оплату работ, услуг, связанных со строительством (реконструкцией) объектов, следует относить на статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления в следующем порядке:

— расходы, производимые по договору строительного подряда (государственному контракту), предметом которого является выполнение подрядных работ по строительству (реконструкции) объектов — на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

— расходы, осуществляемые в целях строительства (реконструкции) объектов на основании договоров, предметом которых является выполнение отдельных видов работ (услуг), осуществление иных расходов из состава затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости строительства, подлежат отнесению на соответствующие статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления, исходя из их экономического содержания.

Статья 310 Увеличение стоимости основных средств

Статья 310 Увеличение стоимости основных средств

В целях правильного применения Классификации, при отнесении материальных ценностей к основным средствам (основным фондам), следует руководствоваться положениями пунктов 16 — 20, 92, 93 Инструкции по бюджетному учету.

310.1 Приобретение (изготовление) основных средств

— оборудования, приобретаемого государственным (муниципальным) заказчиком строительства (за исключением оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, стоимость которого включается в стоимость объекта капитального строительства);

— жилых и нежилых помещений;

— драгоценных камней, самородков драгоценных металлов, слитков и брусков золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней);

— рабочего, продуктивного и племенного скота, иных животных (в т.ч. в зоопарках и в иных учреждениях, кроме подопытных животных, молодняка и скота для убоя);

— сценический инвентарь, театральные костюмы;

— объекты основных фондов в составе имущества казны, в том числе, входящие в государственный материальный резерв;

— затраты на изготовление объектов основных средств из материала подрядчика (например, изготовление предметов мебели, книг для формирования библиотечного фонда).

— приобретение музейных предметов (музейных коллекций), предназначенных для включения в состав музейного фонда, но не включенных в музейный фонд на дату приобретения.

310.2 Реконструкция, модернизация, дооборудование

В целях правильного применения Классификации, необходимо учитывать, что реконструкция, дооборудование и модернизация объектов нефинансовых активов приводят к увеличению их балансовой стоимости, при этом необходимо учитывать, что:

к реконструкции относится изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения;

к модернизации — совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными;

к дооборудованию — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

При заключении государственного (муниципального) контракта, предметом которого является модернизация единых функционирующих систем (таких как: охранно-пожарная сигнализация, локальная вычислительная сеть, телекоммуникационный узел связи и т.п.), не являющихся одним инвентарным объектом основных средств, расходы отражаются следующим образом:

— в части оплаты поставки основных средств, необходимых для проведения модернизации, отражается по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

— в части услуг по разработке документации, а также работ по проведению монтажа, инсталляции оборудования, его сопряжения, — по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».

310.3 Инвестиции в строительство объектов основных средств

Расходы государственного (муниципального) заказчика (застройщика) на оплату работ, услуг, связанных со строительством объектов, следует относить на статьи и подстатьи классификации операций сектора государственного управления в следующем порядке:

— расходы, производимые по договору строительного подряда (государственному контракту), предметом которого является выполнение подрядных работ по строительству (реконструкции) объектов — на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

— расходы, осуществляемые в целях строительства (реконструкции) объектов на основании договоров, предметом которых является выполнение отдельных видов работ (услуг), осуществление иных расходов из состава затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости строительства, подлежат отнесению на соответствующие статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления, исходя из их экономического содержания.

Увеличивает ли капитальный ремонт стоимость основного средства?

Увеличивает ли капитальный ремонт стоимость основного средства (далее — ОС), станет понятно, если обратиться к ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, а также к НК РФ. В нашей статье ответим на этот вопрос.

Что такое капитальный ремонт?

Под капремонтом принято понимать большой объем работ по улучшению состояния ОС. Проведение капремонта обычно занимает значительное время и осуществляется раз в несколько лет, в то время как текущий ремонт проводится регулярно, чаще всего по определенному графику. Для целей бухгалтера разделять виды ремонта ОС необязательно, ни нормативные акты по учету, ни НК РФ также не разграничивают эти понятия.

Однако необходимо разделить такие виды работ по улучшению состояния ОС, как:

Именно от этой классификации затрат по работам с ОС и зависит, увеличится ли его стоимость. Так, согласно п. 27 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость увеличивается только в случае реконструкции и модернизации и при условии улучшения качественных характеристик объекта. Расходы на ремонт (далее — РР) в стоимость ОС не входят, в том числе и капитальный ремонт не увеличивает стоимость основного средства.

Капитальный ремонт в бухгалтерском учете

Учет РР ОС ведется в соответствии с п. 67 Методических рекомендаций по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, то есть ремонт является затратами на производство или расходами на продажу. Ниже приведем оформление транзакций в бухучете.

Если на предприятии есть свой ремонтный цех, который и ведет работы по ремонту, то используется счет 23:

зафиксированы в учете затраты на ремонтные работы

затраты ремонтного цеха перенесены в состав затрат на производство или коммерческих

Если ремонт производится силами предприятия, а ремонтного цеха нет, то делаются проводки:

зафиксированы в учете затраты на ремонтные работы

Если ремонт делается полностью с помощью сторонней организации, то в бухучете появятся записи:

показана в учете стоимость ремонтных работ

показан НДС по ремонтным работам

Отражение капитального ремонта в налоговом учете

НК РФ не дает формулировку понятия ремонт, однако п. 2 ст. 257 НК РФ поясняет случаи, когда первоначальная стоимость ОС может быть изменена:

• достройка, дооборудование, модернизация;
• реконструкция;
• техническое перевооружение.

Эти термины объединяет то, что по результатам таких работ ОС обретает улучшенные показатели или новые функции. Чего нельзя сказать о ремонте. Правила п. 1 ст. 260 НК РФ относят РР в состав прочих расходов и говорят о признании их в том периоде, в котором они были понесены. Кроме того, возможен вариант создания резерва под будущий ремонт, тогда расходы в налоговом учете будут показаны равномерно в течение нескольких периодов. Выбор способа учета РР необходимо зафиксировать в учетной политике. Резервировать, распределяя по периодам РР ОС, можно только в налоговом учете (п. 3 ст. 260 НК РФ), для бухучета это не предусмотрено.

Учет резерва на ремонт основных средств

Правила формирования резерва на ремонт ОС описаны в ст. 324 НК РФ. Для вычисления резерва понадобится:

• совокупная стоимость ОС (первоначальная стоимость всех ОС, которые находятся в использовании на начало налогового периода формирования резерва);
• норматив отчислений (указывается в учетной политике на основе индивидуального решения).

Чтобы рассчитать норматив отчислений, определяется предельная величина резерва. Ею будет наименьшая из сумм:

• расчетная (сметная) стоимость предстоящих ремонтов, в которую входит стоимость материалов, зарплата рабочих, расходы на услуги других организаций и т. д. (п. 1 ст. 324 НК РФ);
• среднее значение реальных РР за последние три года.

Предельная величина резерва может быть увеличена, если планируется проведение сложного и затратного капремонта, на сумму этого ремонта, относящуюся к конкретному налоговому периоду. При этом должны быть выполнены условия:

• накопление средств на такой капремонт проводится более одного налогового периода;
• за предшествующие три налоговых периода аналогичных ремонтов не проводилось;
• наличие графика такого капремонта и сметы к нему.

Норматив отчислений в резерв можно найти по формуле:

Н — годовой норматив отчислений в резерв на ремонт ОС;

Р — предельная величина отчислений в резерв на ремонт ОС;

ОС — совокупная стоимость ОС.

Отчисления в резерв делаются каждый отчетный период для налога на прибыль, поэтому годовая сумма резерва должна быть разделена пропорционально количеству отчетных периодов (4 квартала или 12 месяцев).

Использование резерва на ремонт основных средств в налоговом учете

При создании резерва на ремонт ОС реально понесенные расходы должны быть списаны за счет созданного ранее резерва. Если реально понесенные РР за год оказались больше зарезервированных, то сумма превышения включается в прочие расходы для целей налога на прибыль. Если на конец года резерв не использован, то есть оказался больше, чем понесенные РР, то разница включается в доходы.

ВАЖНО! Если происходит накопление средств на проведение сложного и затратного капремонта более одного года, то остаток резерва в доход не списывается, а переносится на следующий год.

Документальное оформление ремонтных работ

Статья РР обычно тщательно проверяется налоговыми органами, поэтому бухгалтеру следует уделить внимание как можно более скрупулезному документальному оформлению таких операций. Приведем примерный перечень документов, которые обоснуют РР:

О составлении этого документа читайте нашу статью «Составляем правильно дефектный акт — образец».

• приказ главы организации о проведении ремонта с указанием причин, сроков, способов ремонта;
• акт сдачи в капремонт;
• акт приемки из капремонта;

О заполнении этого акта читайте нашу статью «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец».

Если ремонт проводится силами другой организации, то потребуются еще и следующие документы:

• договор на выполнение ремонтных работ;
• акт выполненных работ от сторонней организации;
• подтверждение того, что организация проверила добросовестность сторонней организации, выполняющей ремонт (выписка из ЕГРЮЛ, проверка учредительных документов, проверка судебных запретов, проверка задолженностей по налогам и т. д.).

Капремонт не увеличивает стоимость ОС, а списывается на расходы организации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для целей учета нет необходимости в определении вида ремонта (капитального или текущего), поскольку правила для обоих одинаковы. Однако в налоговом учете существует дополнительная опция создания резерва под ремонт, что обеспечивает равномерное распределение РР по периодам.

Изменение стоимости основных средств

Изменение первоначальной или переоцененной стоимости объектов, принятых на учет по счету 01 «Основные средства», может производиться в случае:

-реконструкции, модернизации, реставрации, др. аналогичных работ;

-переоценки, проводимой в соответствии с законодательством;

-иных случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.

Изменение стоимости основных средств при проведении реконструкции

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико — экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств, в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Но на практике может проводиться не полная реконструкция, а достройка, дооборудование, частичная ликвидация или модернизация объекта.

В этом случае следует определиться, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Не следует забывать, что и реконструкция и модернизация могут быть составляющими общего плана организации по техническому перевооружению.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико — экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым более производительным.

Иными словами, если произведенные затраты по улучшению состояния объекта основных средств путем усовершенствования машин и оборудования, продления срока полезного использования основных средств способствовали эффективности их использования, повышению производительности, то они должны увеличивать балансовую стоимость объектов основных средств.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать после их окончания первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Необходимо учесть, что при увеличении (уменьшении) первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, затраты списываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту соответствующих счетов по списанию расходов (10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), отражение бухгалтерскими записями использования источника финансирования капитальных вложений не производится.

После окончания всех произведенных работ и оформления акта приемки — передачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3) затраты списываются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример. Предприятие ЗАО “Темп” 1 августа 2014 года заключило договор с ООО “ЭВМ” на проведение работ по улучшению характеристик компьютера, закрепленного за отделом сбыта ЗАО “Темп”. Данный компьютер был приобретен 30 августа 2012 года, работы были начаты 21 августа и закончены 30 августа 2014 года.

Подрядчиком была произведена замена модуля памяти компьютера на более совершенный модуль, также были установлены дополнительные детали. Первоначальная стоимость основного средства составляла 5 000 000 руб. Стоимость работ по его усовершенствованию – 1 500 000 руб. без НДС.

Амортизация, начисленная на компьютер до его восстановления, составила 1 800 000 руб.

Проведенные работы были квалифицированы руководством ЗАО “Темп” как работы по модернизации компьютера. Первоначальная стоимость компьютера была увеличена на стоимость проведенных работ. Стоимость основного средства с учетом модернизации составила 4 700 000 руб. (5 000 000 – 1800 000 + 1 500 000).

После проведения работ в ЗАО “Темп” был составлен акт приемки модернизированного основного средства по типовой форме № ОС-3.

Однако, не только затраты на реконструкцию и модернизацию являются расходами по восстановлению основных средств. К таким затратам относятся также расходы по ремонт. Данные расходы в соответствии с п. 20 Инструкции № 26 списываются на счета учета затрат в месяце их признания (документального оформления).

Расходы по ремонту арендованных основных средств также включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, но следует учитывать также условия договора аренды. Так, обязанность арендатора по проведению капитального ремонта необходимо предусмотреть в договоре аренды, поскольку если данный вопрос не будет урегулирован, учитывать затраты по этому виду ремонта основных средств в целях налогообложения нельзя.

Проведение работ по реконструкции и модернизации арендованного основного средства при наличии согласия арендодателя отражается в учете у арендатора в составе капитальных вложений.

Выполненные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. В случае, когда арендатор осуществил за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Таким образом, произведенные неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора и по окончанию договора аренды будут переданы арендодателю.

В бухгалтерском учете такая операция отражается следующим образом.

Дебет 08 Кредит 60 — отражена стоимость работ по модернизации арендованного основного средства;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с арендодателем” Кредит 08 — передана арендодателю стоимость работ по неотделимому улучшению основного средства.

Основные средства, принятые на учет по счету 01 «Основные средства», оцениваются по первоначальной или переоцененной стоимости.

При этом, законодательством Республики Беларусь переоцененная стоимость основных средств образуется при проведении на 1 января переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования. Результаты такой переоценки отражаются в бухгалтерском учете по кредиту 83 «Добавочный капитал» и формируют «Фонд переоценки».

Между тем правилами бухгалтерского учета устанавливаются иные случаи изменения первоначальной стоимости:

1) оценка до текущей (рыночной) стоимости объектов, используемых в предпринимательской деятельности, но имеющих «нулевую» балансовую остаточную стоимость.

По таким объектам постоянно действующая амортизационная комиссия проводит техническое диагностирование объектов и по результатам оценки его реального физического износа производит дооценку. Вновь образовавшаяся амортизационная стоимость не может быть ниже стоимости тех материалов, деталей, узлов, запчастей, агрегатов, из которых состоит объект. Иными словами, минимальная стоимость переоцененного объекта основных средств не может быть ниже стоимости лома черных и цветных металлов и иных отходов, которые полсе ликвидации объекта могут быть реализованы;

2) оценка основных средств, ранее используемых другим юридическим лицом и полученных безвозмездно.

Изменение стоимости безвозмездно полученных основных средств производится в случае, если отсутствует остаточная стоимость.

В учете организаций безвозмездное получение основных средств отражается проводками:

Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” (субсчет “Безвозмездные поступления”) — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Кредит счетов 60, 70, 69 — отражены расходы по доставке и монтажу основного средства;

Дебет счета 01 “Основные средства”

Кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” — введено в эксплуатацию полученное основное средство.

В коммерческих организациях по мере использования безвозмездно полученного имущества в хозяйственной деятельности в отчетном периоде (при начислении амортизации по внеоборотным активам) его стоимость признается внереализационными доходами.

Это означает, что при начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам организация осуществляет следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет счетов 20 , 23, 25, 26, 44

Кредит счета 02 “Амортизация основных средств” — отражено начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам;

Дебет счета 98 “Доходы будущих периодов” (субсчет “Безвозмездные поступления”)

Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет “Прочие доходы”) — включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств.

Таким образом, в соответствии с новым Планом счетов счет 98-2 “Безвозмездные поступления” используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если организация получает безвозмездно объект основных средств для дальнейшей его реализации, то следует:

оформить приказ (распоряжение) о порядке использования, т.е. подготовки к ликвидации, объекта;

в акте приема-передачи объекта основных средств следует указать в каком состоянии находится объект (комплектный, аварийный, т.п.);

отразить в бухгалтерском учете постановку объекта на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3) оценка выявленных в ходе инвентаризации неучтенных основных средств.

Если при инвентаризации выявлены основные средства, которые не были в эксплуатации, то организации производят их оценку по рыночной стоимости с оприходованием по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» согласно Инструкции № 26.

В случае если основные средства, выявленные при инвентаризации, были ранее в употреблении, то они отражаются в бухгалтерском учете с учетом износа указанных основных средств.

Пример. Организацией были выявлены при инвентаризации в 2015 г. основные средства (вычислительная техника), поступившие ранее, но не оприходованные, рыночная стоимость завода — изготовителя равна 10 000 000 руб.

2. Имеющиеся документы на вычислительную технику подтверждают дату ее приобретения в апреле 2012 г. и в соответствии с этим возможно было начисление амортизации до даты инвентаризации в размере 50% от стоимости, или на сумму 5 000 000 руб.

3. В бухгалтерском учете операции по оприходованию неучтенной вычислительной техники должны быть отражены следующим образом:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму 10 000 000 руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму 5 000 000 руб.;

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» — на сумму 10 000 000 руб.

ул. Смолячкова, 9, офис 432

+375 (17) 396-80-10
+375 (29) 565-80-10
+375 (44) 765-80-10