Излишки при инвентаризации в бухгалтерском учете относятся

По результатам инвентаризации обнаружены излишки запасных частей к оборудованию — как новые, так и бывшие в употреблении. Есть запчасти, которые поставлялись безвозмездно вместе с оборудованием иностранным поставщиком. Материально-производственные запаса в организации приходуются по ценам поставщика на основании первичных документов. По какой цене организация должна оприходовать эти запчасти (рыночную стоимость этих запчастей определить нет возможности, оценщики также не хотят давать свое заключение)? Можно ли оприходовать запчасти по учетной стоимости? По какой цене оприходовать запчасти, полученные безвозмездно?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Излишки материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, учитываются в составе доходов по рыночной стоимости, определенной на дату проведения инвентаризации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
При этом рыночную стоимость выявленных материальных запасов необходимо подтвердить документально.
Порядок определения рыночной стоимости материальных запасов целесообразно закрепить в учетной политике организации.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Частью 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон N 402-ФЗ) определено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации*(1).
При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ).
Порядок проведения инвентаризации организациями установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (Методические указания). Отметим, что данные указания являются обязательными к применению в той части, в которой они не противоречат положениям Закона N 402-ФЗ и федеральным стандартам бухгалтерского учета (документам, их заменяющим) (ч.ч. 1, 2 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Пунктом 5.1 Методических указаний установлено, что основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации.
По результатам инвентаризации, в ходе которой выявлены излишки и (или) недостачи имущества, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете (п. 4.1 Методических указаний).
На основании п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99) стоимость излишков, выявленных при инвентаризации имущества, отражается в составе прочих доходов по мере их выявления, то есть на дату проведения инвентаризации.
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида организации следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Порядок учета материально-производственных запасов (МПЗ) регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (Методические указания N 119н).
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок определения первоначальной стоимости МПЗ, выявленных в результате инвентаризации, ПБУ 5/01 не определен. Этот порядок установлен другими нормативно-правовыми актами.
Так, в пп. «а» п. 28 Положения N 34н указано, что излишек имущества, выявленный в результате инвентаризации, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации. Аналогичный порядок предусмотрен п. 29 Методических указаний N 119н. При этом методика определения рыночной стоимости нормативными актами по бухгалтерскому учету не определена.
Исходя из п. 9 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом для целей ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Из п. 23 Положения N 34н следует, что оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования. При этом формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Несмотря на то, что в данной ситуации МПЗ выявлены при проведении инвентаризации, полагаем, что при определении рыночной стоимости следует руководствоваться положениями п. 9 ПБУ 5/01 и п. 23 Положения N 34н, регламентирующими порядок оценки МПЗ при получении их безвозмездно.
Таким образом, излишки, обнаруженные в ходе проведения инвентаризации, должны быть оприходованы в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, определенной на дату проведения инвентаризации. При этом данные о рыночной цене должны быть документально подтверждены либо определены экспертным путем.
Отметим, что ни для бухгалтерского учета, ни для налогового учета перечень документов, которыми можно подтвердить рыночную стоимость, не определен. При определении рыночных цен может быть использована также информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в частности:
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, ценообразования, таможенных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-329, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333, от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144). При этом в письме Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160 было указано, что к информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника;
— данные о ценах на аналогичные МПЗ, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости МПЗ и т.д.
Иными словами рыночную стоимость излишков можно обосновать любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации.
Кроме того, по нашему мнению, организация вправе провести своими силами оценку рыночной стоимости материалов, создав для этого комиссию. Однако такая комиссия при определении рыночной стоимости должна опираться на документальные факты.
Так, полагаем, в частности, если организация регулярно приобретает определенные запасные части, то излишки в виде новых запчастей возможно оприходовать по цене последнего поступления от поставщика, который поставляет это имущество, имея в этом случае и документ, и источник информации. То есть принятие к учету товара, на который у организации имеются документы поставщика, может быть произведено по ценам, указанным в этих документах (с учетом допущения, что они являются рыночными).
А в отношении цены запчастей, бывших в употреблении, если не получается найти информацию о рыночной стоимости, возможно привлечь инженерный состав организации для обоснования степени «износа» запчасти, но при этом организация должна будет подтвердить, что она использовала всевозможные способы определения цены. Кроме того, согласно п. 29 Методических указаний N 119н при порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. Мы полагаем возможным использовать эту норму, если часть выявленных МПЗ имеет недостатки.
В любом случае выбранный порядок оценки МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, необходимо закрепить в учетной политике организации.

Налоговый учет

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Доход в виде стоимости излишков признается на дату проведения инвентаризации (оприходования излишков) на основании пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ (письма Минфина России от 13.02.2009 N 03-03-06/4/4, от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42057).
Порядок оценки таких доходов (определения стоимости выявленного имущества) НК РФ не установлен.
Минфин России приравнивает выявленные ценности к безвозмездно полученным, а они, соответственно, принимаются к учету по рыночной стоимости согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, которая устанавливается в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874). Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки*(2).
На наш взгляд, в рассматриваемом случае в связи с отсутствием порядка определения рыночной стоимости в НК РФ организация вправе предусмотреть для налогового учета такой же порядок определения рыночной стоимости, как и для бухгалтерского учета, закрепив его в учетной политике организации.
Высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. В связи с отсутствием разъяснений уполномоченных органов по данному вопросу рекомендуем обратиться за разъяснениями в ФНС России (п. 1 ст. 7 Закона N 54-ФЗ, п. 1, пп. 5.1.6, пп. 6.3 Положения о ФНС, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации;
— Энциклопедия решений. Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации (в целях налогообложения прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

30 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Согласно ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами — смотрите п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (Положение N 34н).
*(2) В постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 суд указал следующее: в связи с тем, что НК РФ не регулирует правила проведения инвентаризации, при признании стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в качестве внереализационных доходов основополагающими являются данные бухгалтерского учета.
В отношении оценки бывших в употреблении МПЗ приведем выдержку из постановления Девятого ААС от 10.04.2018 N 09АП-5391/18: «В связи с непроведением конкурсным управляющим. оценки имущества в разумный срок после проведения инвентаризации рыночная стоимость движимого имущества неизменно снижалась, так как технически сложное имущество подлежит износу, который зависит не только от периода эксплуатации, но и от времени его изготовления и ввода в эксплуатацию. Об этом свидетельствуют предложения на рынке бывших в употреблении автотранспортных средств. Так, в большинстве случаев наименьшую цену имеет тот автомобиль (специальная техника) при равных технических характеристиках, который произведен раньше аналогичного». Несмотря на то, что сказанное касалось ОС, мы полагаем, что подобное обоснование допустимо и при определении рыночной цены запчастей к оборудованию, бывших в употреблении.

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки и налоговый учет

oprihodovanie_izlishkov_pri_inventarizacii_provodki_i_nalogovyy_uchet.jpg

Похожие публикации

Зачастую итогом проведенной инвентаризации на предприятии становится выявление излишков. Это могут быть товары, материалы, основные или нематериальные активы. Обычно причиной образования излишков становится наличие ошибок в организации учета или логистики. Для исправления ситуации, повышения достоверности учетных данных и приведения их к фактическим, излишки необходимо отразить в бухучете компании, т. е. оприходовать. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Оприходование излишков при инвентаризации: оформление

Проведение инвентаризации регламентируют Методические указания Минфина РФ (утв. приказом № 49 от 13.06.1995). Основными этапами этой процедуры являются:

подготовка, издание приказа с определением состава инвентаризационной комиссии;

документальное подведение итогов с отражением их в сличительных ведомостях.

При выявлении излишков после сравнения фактических данных с учетными инвентаризационная комиссия выясняет предпосылки появления «лишних» активов, запрашивает объяснения материально-ответственных лиц, анализирует методы отражения итогов инвентаризации, руководитель издает приказ о принятии излишков к учету. Этот документ становится основанием для действий бухгалтера, в нем отражается перечень позиций активов, подлежащих оприходованию.

Бухгалтерский учет излишков

Установленные при инвентаризации несоответствия между реальным наличием имущества и учетными данными должны быть зарегистрированы в учете компании в том отчетном периоде, когда проводилась инвентаризация. При этом имущество, кроме денежных средств, принимают к учету по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Как правило, проблем с приходованием МПЗ не возникает, в большинстве случаев излишки выявляются по позициям, имеющимся на складе. Их приходуют по тем же ценам. Если подобных активов на балансе не числится, их стоимость определяют, обратившись к информации, имеющейся в каталогах, прайсах и других источниках.

Обнаруженные «лишние» объекты ОС оцениваются также по рыночной стоимости. Иногда возникают ситуации, когда ОС числится на балансе, но в учете не отражена его достройка или реконструкция. В этом случае оценивают понесенные затраты и увеличивают цену актива на их величину. Для оценки расходов используют данные о стоимости подобных работ, либо привлекают независимого специалиста-оценщика. Оценивая обнаруженные излишки необходимо учитывать фактическое состояние объектов и степень их износа.

Если по однородным видам активов одновременно обнаруживается и недостача и излишки, то речь идет о пересортице. По решению руководителя в таких ситуациях осуществляется зачет излишков и недостач. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации, при этом возможно лишь после проведения зачета.

Сумма излишков относится на финансовые результаты компании, т.е. в той же сумме в бухучете признается прочий доход, который отражается по кредиту сч. 91. Корреспондирует сч. 91 со счетами, соответствующими счетам активов, по которым излишки установлены – 01, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 41, 43, 50 и др.

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки на примерах

Представляем примеры приходования стоимости имущества, выявленного инвентаризацией.

15.03.2019 при ревизии наличных денежных средств в кассе компании установлены излишки в сумме 15000 руб., которые следует оприходовать на дату проведения инвентаризации. Бухгалтер оформил эту операцию записью:

Дт 50 Кт 91/1 на сумму 15 000 руб.

Инвентаризацией 20.03.2019 выявлен неучтенный объект ОС – фрезерный станок стоимостью 100 000 руб. (цена определена на основе действующих рыночных цен). Был оприходован излишек при инвентаризации. Проводка:

Дт 01 Кт 91/1 – на сумму 100 000 руб.

На складе компании 22.03.2019 установлены излишки материалов на сумму 12 000 руб. Сумма излишков определена на основе рыночной цены ТМЦ на дату инвентаризации. Их принятие к бухучету сопровождается проводкой:

Дт 10 Кт 91/1 – 12 000 руб.

Оприходование излишков при инвентаризации: налоговый учет

Следует принять во внимание, что в налоговом учете стоимость установленных при инвентаризации излишков отражается в структуре внереализационных доходов (п. 20. ст. 250 НК РФ) по рыночной стоимости. Т.е. в общих случаях налоговый и бухучет совпадают.

Сложнее ситуации с зачетом пересортицы. НК РФ не приемлет понятие пересортицы, поэтому налоговики считают, что зачет нельзя учитывать при определении базы по налогу на прибыль, т. е. все излишки следует относить на внереализационные доходы по рыночным ценам, а недостачи — на внереализационные расходы по учетным ценам. Причем учесть недостачу в затратах можно лишь в случае отсутствия виновника и подтверждения этого факта, например, решением суда. Поэтому, при пересортице могут возникнуть налоговые разницы и увеличиться размер налога на прибыль.

НДС по факту установления и оприходования излишков не начисляется, поскольку не возникает объект налогообложения. Не начисляется налог и в случае передачи излишков, выявленных проверкой, в производство (письмо Минфина РФ от 01.09.2005 № 03-04-11/218). А вот реализация уже оприходованных после инвентаризации излишков облагается НДС по общим правилам.

Проводки по излишкам и недостачам при инвентаризации

Проверить фактическое наличие и остатки имущества – непосредственная заинтересованность самой компании, это позволит убедиться в точности подготавливаемой к сдаче в ФНС отчетности. Как провести и правильно оформить результаты ревизии, какими документами руководствоваться, как отразить в проводках излишки и недостачи, выявленные при инвентаризации – расскажем в статье.

Готовим и проводим инвентаризацию

Обязанность проводить ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств установлена Положением по ведению бух.учета, утвержденным Минфином 29.07.1998г. №34н. Правила и порядок проведения данной процедуры установлен Методическими указаниями (приказ МинФина №49 от 13.06.1995г), в них перечислены состав имущества и обязательств, подлежащих ревизии, и формы документов, которыми можно оформить результаты.

Основные этапы проведения инвентаризации приведены в таблице:

Причинами проведения инвентаризации, помимо ежегодной обязанности, могут стать:

• Смена материально ответственного лица;
• Факт хищения или порчи;
• Стихийное бедствие;
• Причины организационного характера (смена руководителя, реорганизация и пр.):

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Результатами инвентаризации могут быть:

Для проведения инвентаризации на предприятии формируется комиссия в составе не менее трех человек. По результатам инвентаризации комиссия оформляет сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты:

Оформляем результаты инвентаризации в проводках

Заключительным этапом инвентаризации выступает приведение в соответствие данных бухгалтерского учета, при этом часто возникает необходимость списать недостачи или, напротив, оприходывать излишки ценностей.

Как отразить в проводках выявленную недостачу при инвентаризации

Недостачу необходимо отразить на сч.94 в корреспонденции со счетом учета списываемого имущества:

Далее действуем одним из двух способов:

1) Виновные не установлены (не найдены).

Можно списать недостачу в пределах утвержденных норм естественной убыли на расходы по основному виду деятельности. Недостача при инвентаризации проводки:

Если естественные нормы убыли на определенные виды имущества не установлены или недостача их превышает, то ее относят на прочие расходы и отражают проводкой:

Важно помнить, что в налоговом учете признать расходы сверх норм естественной убыли нельзя (ст.254 НК РФ).

2) Виновные установлены, ущерб возмещается за их счет.

В данной ситуации важную роль играет наличие и содержание договора о материальной ответственности, а также нормы ТК РФ, содержащие указания о предельном размере и порядке удержаний сумм из заработной платы работников. Если виновное лицо не является работником организации и согласно возместить ущерб (лучше оформить соглашение о добровольном возмещении ущерба), то можно внести денежные средства в кассу или на расчетный счет. Бухгалтер отразит недостачу проводками:

• Дт 73 Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо;
• Дт 50 (51) Кт 73 – виновное лицо возместило недостачу.

Если возмещение недостачи определено по рыночной стоимости, превышающей балансовую, то сумму превышения отражают проводками:

• Дт 73 Кт 98 – отражена разница в стоимости недостачи;
• Дт 98 Кт 91 – разница отнесена на прочие доходы.

Если лицо не признает себя виновным и не согласно возместить ущерб, то недостачу списывают на прочие расходы (как в случае с неустановленным виновником) и ждут решения суда.

Как отразить в проводках выявленные излишки при инвентаризации

Излишки в ходе инвентаризации, как правило, выявляются реже. Их учет ведется по рыночной стоимости, которую необходимо подтвердить одним из способов:

• Справкой общества, составленной на основании анализа цен на аналогичное имущество (накладные поставщиков, объявления о продаже схожих объектов в СМИ, справка из органов статистики и т.п.);
• Справкой, составленной независимым оценщиком (более предпочтительно).

Излишки ценностей по рыночной цене относят на прочие доходы и оприходывают проводкой:

Если в ходе ревизии выявлена недостача одной ценности и излишек другой, этот факт также необходимо отразить в учете.

Ситуация: При инвентаризации склада запчастей выявлена недостача трех втулок стоимостью 4 500 руб/шт, и излишек в виде трех форсунок стоимостью 6 700 руб/шт.

Излишки при инвентаризации

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

Бухгалтерский учет излишков

Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки объектов основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и иных активов принимаются к бухгалтерскому учету.

При этом активы, отличные от денежных средств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, пп. «а» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 3.3, абз. 2 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации).

Таким образом, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и у коммерческой организации соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

То есть в той же сумме в бухгалтерском учете признается прочий доход, который отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При инвентаризации выявлены излишки

Приняты к учету активы, выявленные при инвентаризации (отражены излишки, выявленные при инвентаризации)

01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 41, 43, 50 и др.

Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

Налоговый учет излишков

Налог на прибыль

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ доход в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом.

Как следует из п. 5 ст. 274 НК РФ, внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной цене.

Таким образом, в налоговом учете стоимость излишков материально-производственных запасов включается в состав внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ по рыночной стоимости на основании ст. 105.3 НК РФ.

Если в результате инвентаризации выявлено основное средство, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ.

Эта же сумма будет отражена в составе внереализационных доходов.

То есть для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам инвентаризации основные средства в налоговом учете учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу (Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42).

При этом амортизационная премия по такому основному средству не учитывается в расходах в связи с тем, что отсутствуют капитальные вложения на его создание или приобретение (Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829).

Исходя из абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, при реализации или при использовании в производстве этих МПЗ в составе материальных расходов отражается их стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По факту выявления излишков объект налогообложения, предусмотренный ст. 146 НК РФ, не возникает. Также не начисляется НДС при передаче излишков, выявленных при инвентаризации, в производство (Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-04-11/218).

В случае дальнейшей реализации выявленных при инвентаризации излишков НДС начисляется в общем порядке.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ обложению налогом на имущество организаций подлежит движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ).

Исходя из п. 28 Положения по ведению бухучета выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Если обязательная инвентаризация проводилась в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, логично было бы предположить, что объекты ОС, обнаруженные в ходе инвентаризации, должны включаться в базу по налогу на имущество после постановки на учет.

Однако есть Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, где сказано, что выявленные в ходе инвентаризации имущества активы, отвечающие критериям основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и отраженные в сличительной ведомости по состоянию, к примеру, на 1 декабря текущего года, подлежат налогообложению с 1 января этого года.

В этом же Письме разъясняется, что, если рыночная стоимость выявленных при инвентаризации основных средств определилась после проведенной в начале следующего года оценки, организация обязана представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на имущество за соответствующий налоговый (отчетный) период начиная с налоговой декларации за тот год, когда проводилась инвентаризация.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Как оприходовать излишки при инвентаризации

​Образец приказа об учете результатов инвентаризации

В результате проведения инвентаризации комиссия может как не выявить расхождений между фактическими данными и данными бухучета, так и, напротив, обнаружить такие расхождения: излишки или недостачу. Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье.

Инвентаризация

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

• определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22 );
• сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
• сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации

Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.

После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.

При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.

Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.

Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.

Скачать образец приказа об учете результатов инвентаризации

Как выполнять приказ на оприходование излишков при инвентаризации

Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.

Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.

Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии – списана на финансовые результаты (Дебет сч. 91, субсчет 91-2).

Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)).

Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации.

Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50).

Рассмотрим ряд примеров:

• в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: