По данным финансового учёта устанавливается

Организуем учет финансовой информации

Корнеева Елена (финансовый директор группы компаний Carlo Pazolini)

Чтобы обеспечить финансовой информацией о бизнесе менеджмент и собственников компании, прежде всего нужно обсудить с ними, какая именно информация, насколько часто и в каком виде им потребуется. Также следует оценить, какими ресурсами и технологическими возможностями компания располагает. После этого финансовому директору будет проще выбрать необходимые способы и технологии ведения учета 1 .

Виды учетных систем и основные различия между ними 2

Обычно, говоря о финансовом учете, практики могут подразумевать либо финансовый, либо управленческий, либо бухгалтерский учет. Но нужно иметь в виду, что между этими системами учета существуют различия. Правда, в настоящее время в западной практике принято выделять финансовый и управленческий учет как подсистемы учета (financial accounting и management accounting). Однако для российских условий различия между учетными системам принципиальны.

Виды учетов

Поскольку большинство стран, в том числе и Россия, считают необходимым облагать прибыль налогом, а для фискальных целей сумма полученной предприятием прибыли принципиально важна, то государство вводит определенные ограничения на выбор методологии учета. Учет, основанный на достаточно жестко регламентированной государством системе регистрации хозяйственных операций, хранения учетной документации, анализа, интерпретации и использования информации для налоговых целей, есть бухгалтерский учет.

Собственники, менеджмент, инвесторы и кредиторы также оценивают успешность работы компании по величине полученной прибыли. Однако у этих категорий заинтересованных лиц могут быть свои цели, и они не всегда совпадают с целями налоговых служб. Поэтому для определения хозяйственного результата в этом случае руководство компании может выбрать иные приемы или финансовые альтернативы (методы оценки активов, амортизации, приемы калькулирования себестоимости готовой продукции), организовав помимо официального бухгалтерского собственный финансовый учет. Прибыль, исчисленная по данным финансового учета, может не совпадать с ее величиной в бухгалтерском учете. Это не фальсификация данных, как иногда полагают налоговые службы, а сознательный подход к достижению различных целей – исчисление прибыли для того, чтобы отдать государству причитающиеся ему по закону суммы, или оценка менеджментом компании результатов своей работы.

Финансовый учет не является суррогатным заменителем бухгалтерского учета, хотя оба учета базируются на международных и (или) российских стандартах. Помимо основной задачи – получить и обобщить адекватную экономическую информацию о деятельности компании, финансовый учет позволяет выявить тенденции, эффект от применения того или иного метода учета, что не свойственно бухгалтерскому учету в принципе.

Большинство предприятий пользуется также нефинансовой информацией. Для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычно создают управленческий учет. Цель управленческого учета – обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных целей на разных уровнях управления. Управленческая информация готовится для определенных нужд менеджмента компании, и на этом ее использование прекращается. Система управленческого учета охватывает разные подсистемы, но при этом финансовая подсистема является наиболее важной, так как для любого подразделения компании финансовая информация играет главенствующую роль.

Основные различия учетных систем

Как уже отмечалось, основные различия учетных систем, используемых в компании, связаны с тем, что они предназначены для разных пользователей. Вообще, всех потребителей финансовой информации можно условно разделить на три группы: те, кто управляет компанией, то есть менеджеры, полностью отвечающие за управление деятельностью предприятия и достижение целей, стоящих перед компанией; те, кто находится вне предприятия и имеет прямые финансовые интересы в нем, то есть группа потенциальных или имеющихся кредиторов либо инвесторов; те, кто проявляет косвенный финансовый интерес к предприятию (консультанты, контрагенты, государственные органы, сотрудники).Отметим, что потребители традиционных бухгалтерских и финансовых отчетов находятся вне фирмы, которая готовит эти отчеты. Внутренние аналитические отчеты используются менеджерами самой фирмы. Содержание таких отчетов меняется в зависимости от их целевого назначения и должности менеджера, для которого они предназначены (анализ состояния складских остатков для отдела закупок; текущие оперативные отчеты о продажах; отчеты центра финансовой ответственности (рабочего участка) – для оценки результата работы ЦФО; отчеты о понесенных затратах – для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капиталовложений – для нужд долгосрочного планирования).

Поскольку потребители информации финансового, бухгалтерского и управленческого учета различны, то различаются и измерители, объекты анализа, периодичность составления отчетности и другие параметры по названным видам учета. Для удобства сведем все различия в таблицу (см. таблицу).

Поскольку позиция автора заключается в том, что учетная система компании должна быть целостной, а управленческий учет является частным случаем и составляющей финансового учета, то для простоты восприятия читателями далее по тексту мы будем говорить об учете финансовой информации.

Основы финансового учета

Характеристика финансового учета

Осуществление Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также переход на новый План счетов способствовали подразделению бухгалтерского учета на два вида учета: финансовый и управленческий.

Финансовый учет предназначен для обобщения информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении активов, а также о платежах в бюджет и Единый социальный налог, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности.

Таким образом, в финансовом учете формируется информация по общим показателям деятельности коммерческой организации. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и представляются внешним пользователям: учредителям организации, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям и налоговым органам.

В финансовом учете отражаются общие показатели деятельности организации, и поэтому данные финансового учета не представляют коммерческую тайну, поскольку в финансовом учете находит отражение необходимая информация в финансовую бухгалтерию, где нужны данные о затратах для контрольных целей и обеспечения сопоставимости данных с управленческим учетом.

Финансовый учет строится на следующих основополагающих принципах:

— ведение учета должно осуществляться на базе Международных и Российских стандартов учета и отчетности;

— финансовый учет должен отвечать всем требованиям пользователей финансовой отчетности;

— финансовая отчетность должна представляться в денежном выражении;

— финансовый учет и отчетность формируют достоверную, объективную, полную и современную информацию;

— финансовый учет и отчетность организуются на основе бухгалтерских счетов и двойной записи;

— финансовая информация предполагает проведение аудиторских проверок и осуществление анализа финансового состояния организации;

— организация учета инфляции (изменение цен). Организация на основании регламентирующих документов и приводимого в печати индекса цен должна определять реальную стоимость материально-производственных запасов.

Организации представляют квартальную и годовую отчетность. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней с момента окончания квартала, а годовая — в течение 90 дней.

Финансовая отчетность является открытой и может публиковаться в газетах и журналах, доступных пользователям финансовой отчетности, либо достигается распространением среди них брошюр, буклетов и других изданий. Однако акционерные общества открытого типа обязаны публиковать годовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о финансово-бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою бухгалтерскую учетную политику и налоговую учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей финансовой деятельности.

Вся информация, содержащаяся в финансовой отчетности, подлежит аудиторской проверке, которая проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», принятым Государственной Думой 13 июля 2001 г. и вступившим в действие с 1 сентября 2001 г., в котором указано:

«Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации», (ст. 1 п. 3 ФЗ).

Финансовый учет является основным звеном информационной системы организации, но не всегда обеспечивает оперативной информацией управленческую группу, поэтому финансовый учет должен быть взаимосвязан с управленческим учетом. Эта взаимосвязь финансового учета и управленческого представляют собой единый бухгалтерский учет, который выражается в следующем:

— единые объекты учета;

— единый выбор целей и задач учета;

— использование общего метода бухгалтерского учета (документация, счета и двойная запись, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений);

— однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;

— общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;

— информация двух видов учета используется для принятия решений.

Согласно п. 2 ст. 253, гл. 25 НК РФ в финансовом учете производственные затраты учитываются в укрупненном плане — по четырем элементам затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

4) прочие расходы.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Читать еще:  Какие документы получает ИП после регистрации

При сопоставлении ведения учета затрат в финансовом и управленческом учете становится ясно, что самостоятельно финансовый учет не может дать более детальную характеристику учета затрат. Поэтому порядок ведения учета затрат зависит от построения общей системы взаимосвязи финансового и управленческого учета.

Финансовый и управленческий учет могут строиться в виде единой системы учета затрат, при которой учет затрат на производство обеспечивает едиными данными и финансовую, и управленческую бухгалтерии. В связи с тем, что учет затрат на производство при таком варианте взаимосвязи финансового и управленческого учета строится на одних и тех же счетах по учету затрат на производство, их данные служат основой для финансового и управленческого учета.

Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетами более укрепится с применением нового Плана счетов, так как для детального учета затрат зарезервированы счета с 30 по 39. Использование счетов 30—39 даст возможность организации организовать учет затрат в разрезе элементов. Взаимосвязь между финансовым учетом и управленческим ярко прослеживается при следующем рассмотрении. Например, на счете 30 отражать по элементам учет материально-производственных запасов, а общий итог Материально-производственные запасы перенести на счет «Материальные затраты».

На счете 31 вести учет затрат по экономическому элементу «Затраты на оплату труда» в разрезе каждого вида начислений работникам в денежной и натуральной форме, а также выплаты, связанные со стимулирующим характером, единовременные поощрения, платежи по договорам и другие начисления в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В систему управленческого учета затраты по этому элементу списать на счета учета затрат на производство по статье «Оплата труда». Дебет счетов по учету затрат (20-1, 20-2, 20-3, 23 и т. д.) и кредит счета 31.

На счете 32 вести учет затрат по экономическому элементу «Отчисления на социальные нужды» в разрезе каждого вида отчислений (фонд социального страхования, пенсионное обеспечение, обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование) в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а в систему управленческого учета затраты по этому элементу списать на счета по учету затрат на производство по статье «Отчисление на социальные нужды» с кредита счета 32. Необходимо отметить что статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» согласно гл. 25 НК РФ, ст. 264 (подп. 1. и 1) включается в состав группы расходов — «Прочие расходы».

По счету 33 отражать учет «Амортизация по основным средствам» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». В систему управленческого учета по этому элементу списать с кредита счета 33 на счета учета производственных затрат начисленные суммы амортизационных начислений по комплексной статье «Содержание основных средств».

По счету 34 отражать учет «Прочие затраты», включающие по составу целый комплекс затрат. В зависимости от специфики производственного процесса эти элементы затрат можно учитывать в разрезе элементов на счетах 36, 37, 38.

Учтенные «Прочие затраты» списываются с кредита счета 34 на счета по учету производственных затрат по различным элементам: содержание основных средств, работы, услуги, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. На счете 35 «Всего затрат в финансовом учете», отражаются в целом затраты на производство по всем вышеперечисленным элементам [11].

Схемы корреспонденции счетов по учету затрат на счетах 31—38 представлены в прил. 1.

Для того чтобы уяснить себе различие между финансовым и управленческим учетом, необходимо представить отличительные черты, определяющие эти понятия.

1. Финансовый учет

1.1. Учет всех активов (имущества), обязательств, собственного и заемного капитала, финансовых результатов деятельности, за которые несет ответственность данная организация.

1.2. Гарантированное раскрытие всей важной (существенной) финансовой информации в публичной отчетности.

1.3. Ограниченность в основном финансовыми показателями в обобщенном денежном выражении.

1.4. Общее нормативное регулирование, обеспечивающее сопоставимость финансовой информации, раскрываемой различными организациями.

1.5. Отражение в основном ретроспективной информации о прошедших событиях.

2. Управленческий учет

2.1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.

2.2. Контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамики показателей и по другим параметрам.

2.3. Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям и другим параметрам.

2.4. Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью.

Общее нормативное регулирование управленческого учета невозможно. Он направлен в основном на улучшение результатов будущей хозяйственной деятельности. В таблице 1 сравниваются назначение и применение финансового и управленческого учета.

Назначение и применение бухгалтерского учета

Тесты и задачи по финансовому анализу

Практическая контрольная работа

2. Контрольные тестовые задания

1. Основным источником увеличения собственного капитала предприятия выс тупает:

в) нераспределенная прибыль.

2. К внутренним субъектам анализа относятся:

б) менеджеры;

3. Основным источником информации при проведении внешнего финансового анализа являются:

а) данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

4. По данным финансового учета устанавливается:

а) себестоимость и прибыль (убытки) организации от реализации;

5. Оценка ликвидности организации является целью ( ВСЕХ ):

6. Оценка динамики финансовых показателей проводится с помощью:

а) горизонтального анализа;

б) вертикального анализа;

7. Прогнозирование динамики показателей финансовых отчетов осуществляет ся с помощью:

в) корреляционного анализа.

8. Темп устойчивого прироста собственного капитала непосредственно зависит от:

б) коэффициента текущей ликвидности;

9. Рентабельность активов (совокупного капитала) определяется путем деления:

в) прибыли до налогообложения на среднегодовую стоимость капитала.

10. По приведенным данным оцените ситуацию: прибыль до налогообложения за отчетный период — 1000 руб., за предшествующий период — 800 руб., валюта баланса за отчетный год — 6000 руб., за предшествующий — 5000 руб.:

а) эффективность использования капитала возросла;

11. Показатели оборачиваемости характеризуют:

б) деловую активность;

12. Качественными показателями использования ресурсов являются:

13. Рассчитать оборачиваемость капитала организации, если рентабельность продаж равна 20%,

прибыль до налогообложения — 12 млн. руб.,

средняя годовая стоимость капитала50 млн. руб.:

Решение

Оборачиваемость капитала организации рассчитывается по формуле:

N — выручка от продаж,

К — капитал организации.

Рентабельность продаж = прибыль / N.

20% = 12 млн. руб. / N

N = 12 / 0,2 = 60 млн. руб.

Тогда Ок = 60 / 50 = 1,2

Ответ: 1,2 оборота.

14. Рассчитать рентабельность капитала организации, если его оборачиваемость составила 1,2 оборота, а рентабельность продаж — 15%:

Рентабельность капитала = Рентабельность продаж * Оборачиваемость капитала

15. Рентабельность продукции определяется:

в) оборачиваемостью активов.

16. Коэффициент критической ликвидности показывает:

б) какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить, моби лизовав абсолютно ликвидные и быстрореализуемые активы;

17. Определите коэффициент маневренности собственного капитала, если по данным бухгалтерской отчетности

собственный капитал — 10800 тыс. руб.,

вне оборотные активы — 9200 тыс. руб.,

итого активы — 26 000 тыс. руб.:

18. Коэффициент финансовой независимости рассчитывается как отношение:

а) собственного капитала к валюте баланса;

19. Для оценки платежеспособности организаций используется:

а) коэффициент абсолютной ликвидности;

20. Если в составе источников средств организаций 60% занимает Собственный капитал, то это говорит:

а) о достаточно высокой степени независимости;

21. Коэффициент оборачиваемости запасов сырья и материалов определяется как отношение:

а) себестоимости израсходованных материалов к средней величине запасов сырья и материалов;

22. Целью управления производственными запасами является:

г) все вышеперечисленное.

23 . Наибольший период оборота имеют:

б) основные средства;

24. Средний срок оборота дебиторской задолженности определяется как:

а) отношение количества календарных дней в году к коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности;

25. Оптимальный уровень дебиторской задолженности предприятия определяется:

б) на основе ранжирования дебиторской задолженности;

в) на основе разработанных фирмой кредитных стандартов;

3. Задачи

Задача 1.

Реализация продукции компании Х носит сезонный характер и баланс предприятия имеет вид (тыс. у. е.):

АКТИВЫ

ПАССИВЫ

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

Начисленная заработная плата

Краткосрочный банковский кредит

Текущая часть долгосрочного долга

Итого текущие активы

Всего текущие обязательства

а) Как профинансировано увеличение оборотного капитала?

Ответ:

Оборотный капитал фирмы увеличился за счет увеличения количества запасов на к.г. И по итогам года сумма оборотных средств фирмы увеличилось на 40 тыс. у.е. (240 -200). Также по приведенным данным можно определить что в текущем периоде фирма уменьшила общую сумму дебиторской задолженности на 6 тыс. у.е.

б) По данным баланса фирмы Х определите величину фиксированного оборот ного капитала компании и установите, какой политики придерживается предприятие для финансирования перманентного капитала и временного оборотного капитала.

Ответ:

В бухучете ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ не имеет фиксированного значения, но обычно он обозначает чистые текущие активы, т. е. текущие активы (ден. средства, задолженности по векселям к получению, рыночные ценные бумаги и др. активы ликвидного характера, дебиторы по расчетам и товарно-материальные запасы) за вычетом краткосрочных обязательств (векселей и счетов к оплате, а также др. краткосрочной кредиторской задолженности и накопленных краткосрочных обязательств). Это превышение также называют свободным О.к. или избыточной ликвидностью, отражающей превышение ликвидных активов над краткосрочными обязательствами, а следовательно, и возможности фирмы выполнить принятые обязательства в соответствующие сроки в последующем году

Читать еще:  Как получить лицензию на преподавательскую деятельность

Таким образом, фиксированный оборотный капитал фирмы Х:

на н.г = 200 – 30 – 15 – 15 – 50 = 90 тыс. у.е.

на к.г. = 240 – 50 – 10 – 10 – 80 = 90 тыс. у.е.

Перманентный капитал – это собственный и заемный долгосрочный капитал, используемый предприятием.

Перманентный капитал на н.г. = 400 + 150 + 40 = 590 тыс. у.е.

Перманентный капитал на к.г. = 410 + 140 + 40 = 590 тыс. у.е.

Таким образом, перманентный капитал фирмы Х состоит из акционерного капитала, долгосрочного займа и текущей части долгосрочного долга. С учетом того, что на к.г. общая сумма долгосрочного займа уменьшилась, на 10 тыс. у.е., а акционерный капитал увеличился на эту же сумму – общий итог по перманентному капиталу не изменился, что говорит об эффективном использовании как долгосрочного так и собственного капитала компании.

Оборотный капитал может быть постоянным и временным. Постоянный оборотный капитал —это та сумма средств, которая требуется для создания товаров и услуг, необходимых для удовлетворения спроса на минимальном уровне. Средства, представляющие постоянный оборотный капитал, никогда не покидают хозяйственный процесс.

Временный, или переменный, оборотный капитал используется не всегда прибыльно. Например, деятельность по проекту, носящая сезонный или циклический характер и требует сравнительно большего объема инвестиций. Поэтому капитал, временно инвестируемый в текущие активы, следует получать из источников, которые позволят его возвратить, если он не используется.

Финансирование оборотного капитала может осуществляться на предприятии в соответствии с одной из перечисленных ниже стратегий финансирования оборотных средств:

1. Осторожная стратегия — значительная доля активов предприятия приходится на денежные средства, товарно-материальные запасы и ликвидные ценные бумаги.

2. Ограничительная стратегия — доля денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности сведена в активах предприятия к минимуму. Недостаток данной стратегии — то, что она приводит к высокому уровню кредиторской задолженности, идущей на покрытие переменной части оборотного капитала.

3. Умеренная стратегия — представляет собой нечто среднее между осторожной и ограничительной стратегиями. При данной стратегии предприятие в отдельные моменты времени может иметь излишние текущие активы, однако это рассматривается как плата за поддержание ликвидности предприятия на должном уровне.

Таким образом, рассматриваемую фирму Х можно отнести к 3 виду стратегии финансирования оборотного капитала.

Задача 2.

Оцените влияние хозяйственных операций на ликвидность, денежный поток и прибыль компании «Ореол». Совет директоров компании «Ореол» оценивает прогноз финансового положения компании на 2010 г. Соответствующие прогнозные документы представлены далее.

Прогнозный счет прибылей и убытков на 2010 г., тыс. руб.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Все подсистемы учета – финансовая, управленческая и налоговая – взаимосвязаны между собой, неся ту или иную информацию о различных сторонах предпринимательской деятельности. Управленческий учет вкупе с финансовым помогают регистрировать и интерпретировать данные о распределении денежных ресурсов и итогам прибыли и затрат предприятия с тем, чтобы принимать соответствующие решения по управлению.

Дополняя друг друга, эти виды учета не являются тождественными, между ними существуют качественные различия, которые мы и рассмотрим в этой статье.

Определения видов учета

Управленческий учет – вид анализа информации о различных сторонах предпринимательской деятельности, призванный учитывать их качественные характеристики для обеспечения принятия целесообразных управленческих решений.

Финансовый учет – подсистема информационного обеспечения, касающаяся количественной составляющей финансовой стороны деятельности предприятия с целью регистрации и планирования финансовой деятельности.

Общие черты данных видов учета

Используя общую систему получения, фиксации, анализа, обработки и интерпретации информации на предприятии, финансовый и управленческий учет имеют много совместных черт. К нам относятся:

  • основной предмет анализа – прибыль и затраты организации;
  • главная цель – повышение эффективности и рентабельности деятельности организации;
  • общеупотребительные принципы организации учета;
  • использование данных из общей учетной системы бизнес-структуры;
  • применение результатов учета непосредственно для осуществления руководства предприятием;
  • минимизация финансовых рисков на предприятии;
  • выявление внутренних финансовых резервов;
  • контроль динамики имущественных средств фирмы;
  • уточнение целесообразности принимаемых бизнес-решений;
  • одинаковое отражение многих операций предпринимательской деятельности.

Отличительные признаки финансового и управленческого учета

Существенные отличия обуславливаются разными основаниями, по которым можно сравнить эти два вида получения, анализа и обработки финансовой информации.

  1. Респонденты полученных данных. Пользователи, для которых предназначена учетная информация, различны:
    • для управленческого анализа – исключительно внутреннее пользование, информация часто составляет содержание коммерческой тайны;
    • для финансового анализа – как внутренние, так и внешние пользователи, то есть не только сотрудники предприятия, но и партнеры, заемщики, инвесторы, акционеры, другие контрагенты, а также представители государственных органов контроля.
  2. Государственное регламентирование. Современные законодательные акты РФ по-разному отражают эти виды учета:
    • для управленческого анализа – регламентируется только внутренними нормативными актами предприятия, государственный регламент не предусмотрен;
    • для финансового анализа – полностью регулируется законодательными актами Российской Федерации, а именно Федеральным Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», отдельными Положениями по бухучету, инструкциями и указаниями Минфина, Центробанка, Росстата по отдельным его пунктам.
  3. Обязательность производства: финансовый учет обязателен к проведению в организациях всех видов деятельности и форм собственности, управленческий же – дело добровольное.
  4. Объект рассмотрения. Учет может охватывать разные объемы объектов анализа:
    • управленческий – каждое структурное подразделение в отдельности, поскольку подразумевает разные уровни руководства и принятия решений;
    • финансовый – ведется по всей организации в целом.
  5. Правила регистрации данных обусловлены государственным регламентированием данных способов аналитического подхода к финансам предприятия:
    • в управленческом учете – произвольные, устанавливаются руководством фирмы и фиксируются в локальных актах;
    • в финансовом учете – строгие, прописанные в государственных нормативных актах и международных отчетных стандартах.
  6. Периодичность проведения зависит от целей учета:
    • управленческий осуществляется по мере практической необходимости, сроки его проведения устанавливаются индивидуально;
    • финансовый учет производится со строгой периодичностью, отчетность нужно подавать тогда, когда этого требует государство (обычно это годовой отчет).
  7. Принятие во внимание затрат на сам учет: любой сбор, анализ, фиксация и обработка информации сами по себе предусматривают определенные расходы как времени, так и средств. Организация по-разному оценивает эти показатели при различных видах учета:
    • управленческий учет целесообразен, когда польза от полученной информации перекрывает затраты на сам учет или хотя бы не превышает их;
    • финансовый учет необходимо производить, невзирая на его затратные характеристики.
  8. Объективность информации:
    • в управленческом – наряду с точными сведениями и показателями применяется и субъективная информация; наряду с финансовыми данными применяются и другие виды информационных показателей;
    • финансовый учет оперирует только объективными данными, поддающимися количественному анализу, то есть исключительно денежными характеристиками;
  9. Требования к полученным данным также зависят от вида учета:
    • управленческий учет требует от информации, в первую очередь, оперативности предоставления, ее полноте и удобной для интерпретации форме;
    • финансовый учет ставит в приоритет точность и законодательное соответствие данных.
  10. Временной фактор говорит о том, информация о каком периоде деятельности берется во внимание:
    • управленческий учет, наряду с отражением текущей и завершившейся деятельности, содержит прогнозы и планы на будущее;
    • финансовый учет рассматривает только завершенную информацию с целью интерпретации уже свершившихся финансовых процессов.
  11. Ответственность за информацию по-разному ложится на полномочных представителей того или иного вида учета:
    • в управленческом учете за качество информации сотрудники несут только внутреннюю ответственность;
    • в финансовом учете искажение фактов наказуемо по закону.
  12. Выбор методов учета:
    • в управленческом – свободный, определяется целесообразностью, удобством и конкретной целью назначаемого учета;
    • в финансовом – строго стандартизированный в государственной законодательной документации.
  13. Структура получаемой информации:
    • в управленческом учете структура предоставляемых данных определяется пользовательским запросом;
    • в финансовом учете нужно анализировать базисное равенство, которое рассматривает активы предприятия как сумму собственных и заемных средств.
  14. Отражение данных учета по-разному происходит в документальном сопровождении этого процесса:
    • в управленческом учете может быть применена любая удобная руководству система документирования информации;
    • финансовый учет предусматривает строгие формы отчетности, в первую очередь отражение всех остатков по счетам из Главной книги.
  15. Группировка расходов и прибыли: оба вида учета оперируют этими понятиями, но по-разному объединяют фиксируемые финансы:
    • управленческий учет соединяет расходы по тем или иным калькуляционным статьям, а доходы – в зависимости от требований конкретного структурного подразделения или вида производимой продукции;
    • финансовый учет группирует затраты по их экономическим составляющим, а доходы рассматривает в целом по предприятию (возможно разделение по видам деятельности).

В связи с тем, что все большее количество отечественных предприятий начинают активно использовать международные стандарты учета и документальной отчетности, вопросы организации финансового и управленческого учета становятся особенно актуальными.

Читать еще:  Оплата долга третьим лицом оформление и учет

Основы финансового учета

Характеристика финансового учета

Осуществление Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также переход на новый План счетов способствовали подразделению бухгалтерского учета на два вида учета: финансовый и управленческий.

Финансовый учет предназначен для обобщения информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении активов, а также о платежах в бюджет и Единый социальный налог, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности.

Таким образом, в финансовом учете формируется информация по общим показателям деятельности коммерческой организации. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и представляются внешним пользователям: учредителям организации, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям и налоговым органам.

В финансовом учете отражаются общие показатели деятельности организации, и поэтому данные финансового учета не представляют коммерческую тайну, поскольку в финансовом учете находит отражение необходимая информация в финансовую бухгалтерию, где нужны данные о затратах для контрольных целей и обеспечения сопоставимости данных с управленческим учетом.

Финансовый учет строится на следующих основополагающих принципах:

— ведение учета должно осуществляться на базе Международных и Российских стандартов учета и отчетности;

— финансовый учет должен отвечать всем требованиям пользователей финансовой отчетности;

— финансовая отчетность должна представляться в денежном выражении;

— финансовый учет и отчетность формируют достоверную, объективную, полную и современную информацию;

— финансовый учет и отчетность организуются на основе бухгалтерских счетов и двойной записи;

— финансовая информация предполагает проведение аудиторских проверок и осуществление анализа финансового состояния организации;

— организация учета инфляции (изменение цен). Организация на основании регламентирующих документов и приводимого в печати индекса цен должна определять реальную стоимость материально-производственных запасов.

Организации представляют квартальную и годовую отчетность. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней с момента окончания квартала, а годовая — в течение 90 дней.

Финансовая отчетность является открытой и может публиковаться в газетах и журналах, доступных пользователям финансовой отчетности, либо достигается распространением среди них брошюр, буклетов и других изданий. Однако акционерные общества открытого типа обязаны публиковать годовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о финансово-бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою бухгалтерскую учетную политику и налоговую учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей финансовой деятельности.

Вся информация, содержащаяся в финансовой отчетности, подлежит аудиторской проверке, которая проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», принятым Государственной Думой 13 июля 2001 г. и вступившим в действие с 1 сентября 2001 г., в котором указано:

«Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации», (ст. 1 п. 3 ФЗ).

Финансовый учет является основным звеном информационной системы организации, но не всегда обеспечивает оперативной информацией управленческую группу, поэтому финансовый учет должен быть взаимосвязан с управленческим учетом. Эта взаимосвязь финансового учета и управленческого представляют собой единый бухгалтерский учет, который выражается в следующем:

— единые объекты учета;

— единый выбор целей и задач учета;

— использование общего метода бухгалтерского учета (документация, счета и двойная запись, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений);

— однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;

— общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;

— информация двух видов учета используется для принятия решений.

Согласно п. 2 ст. 253, гл. 25 НК РФ в финансовом учете производственные затраты учитываются в укрупненном плане — по четырем элементам затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

4) прочие расходы.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При сопоставлении ведения учета затрат в финансовом и управленческом учете становится ясно, что самостоятельно финансовый учет не может дать более детальную характеристику учета затрат. Поэтому порядок ведения учета затрат зависит от построения общей системы взаимосвязи финансового и управленческого учета.

Финансовый и управленческий учет могут строиться в виде единой системы учета затрат, при которой учет затрат на производство обеспечивает едиными данными и финансовую, и управленческую бухгалтерии. В связи с тем, что учет затрат на производство при таком варианте взаимосвязи финансового и управленческого учета строится на одних и тех же счетах по учету затрат на производство, их данные служат основой для финансового и управленческого учета.

Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетами более укрепится с применением нового Плана счетов, так как для детального учета затрат зарезервированы счета с 30 по 39. Использование счетов 30—39 даст возможность организации организовать учет затрат в разрезе элементов. Взаимосвязь между финансовым учетом и управленческим ярко прослеживается при следующем рассмотрении. Например, на счете 30 отражать по элементам учет материально-производственных запасов, а общий итог Материально-производственные запасы перенести на счет «Материальные затраты».

На счете 31 вести учет затрат по экономическому элементу «Затраты на оплату труда» в разрезе каждого вида начислений работникам в денежной и натуральной форме, а также выплаты, связанные со стимулирующим характером, единовременные поощрения, платежи по договорам и другие начисления в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В систему управленческого учета затраты по этому элементу списать на счета учета затрат на производство по статье «Оплата труда». Дебет счетов по учету затрат (20-1, 20-2, 20-3, 23 и т. д.) и кредит счета 31.

На счете 32 вести учет затрат по экономическому элементу «Отчисления на социальные нужды» в разрезе каждого вида отчислений (фонд социального страхования, пенсионное обеспечение, обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование) в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а в систему управленческого учета затраты по этому элементу списать на счета по учету затрат на производство по статье «Отчисление на социальные нужды» с кредита счета 32. Необходимо отметить что статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» согласно гл. 25 НК РФ, ст. 264 (подп. 1. и 1) включается в состав группы расходов — «Прочие расходы».

По счету 33 отражать учет «Амортизация по основным средствам» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». В систему управленческого учета по этому элементу списать с кредита счета 33 на счета учета производственных затрат начисленные суммы амортизационных начислений по комплексной статье «Содержание основных средств».

По счету 34 отражать учет «Прочие затраты», включающие по составу целый комплекс затрат. В зависимости от специфики производственного процесса эти элементы затрат можно учитывать в разрезе элементов на счетах 36, 37, 38.

Учтенные «Прочие затраты» списываются с кредита счета 34 на счета по учету производственных затрат по различным элементам: содержание основных средств, работы, услуги, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. На счете 35 «Всего затрат в финансовом учете», отражаются в целом затраты на производство по всем вышеперечисленным элементам [11].

Схемы корреспонденции счетов по учету затрат на счетах 31—38 представлены в прил. 1.

Для того чтобы уяснить себе различие между финансовым и управленческим учетом, необходимо представить отличительные черты, определяющие эти понятия.

1. Финансовый учет

1.1. Учет всех активов (имущества), обязательств, собственного и заемного капитала, финансовых результатов деятельности, за которые несет ответственность данная организация.

1.2. Гарантированное раскрытие всей важной (существенной) финансовой информации в публичной отчетности.

1.3. Ограниченность в основном финансовыми показателями в обобщенном денежном выражении.

1.4. Общее нормативное регулирование, обеспечивающее сопоставимость финансовой информации, раскрываемой различными организациями.

1.5. Отражение в основном ретроспективной информации о прошедших событиях.

2. Управленческий учет

2.1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.

2.2. Контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамики показателей и по другим параметрам.

2.3. Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям и другим параметрам.

2.4. Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью.

Общее нормативное регулирование управленческого учета невозможно. Он направлен в основном на улучшение результатов будущей хозяйственной деятельности. В таблице 1 сравниваются назначение и применение финансового и управленческого учета.

Назначение и применение бухгалтерского учета

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector